當(dāng)前位置: 東奧會計在線> 財會答疑> 中級會計職稱 > 中級財務(wù)管理 > 答疑詳情

后續(xù)兩年攤銷為何沒有所得稅抵稅效應(yīng)？

為什么后續(xù)兩年的攤銷沒有所得稅抵稅效應(yīng) +40*所得稅稅率

營業(yè)期的現(xiàn)金流量終結(jié)期的現(xiàn)金流量 2025-06-17 12:35:54

問題來源：

例題2-教材例6-1（改編）（列表法舉例）

　某投資項目需要3年建成，每年年初投入建設(shè)資金90萬元，共投入270萬元。建成投產(chǎn)之時，需投入營運資金140萬元，以滿足日常經(jīng)營活動需要。項目投產(chǎn)后，估計每年可獲稅后營業(yè)利潤60萬元。固定資產(chǎn)使用年限為7年，使用后第5年預(yù)計進行一次改良，估計改良支出80萬元，分兩年平均攤銷。資產(chǎn)使用期滿后，估計有殘值凈收入11萬元，采用年限平均法計提折舊。項目期滿時，墊支營運資金全額收回。

根據(jù)以上資料，編制成“投資項目現(xiàn)金流量表”如表6-1所示。

表6-1 投資項目現(xiàn)金流量表單位：萬元
項目	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	總計
固定資產(chǎn)價值	(90)	(90)	(90)									(270)
固定資產(chǎn)折舊					37	37	37	37	37	37	37	259
改良支出									(80)			(80)
改良支出攤銷										40	40	80
稅后營業(yè)利潤					60	60	60	60	60	60	60	420
殘值凈收入											11	11
營運資金				(140)							140	0
總計	(90)	(90)	(90)	(140)	97	97	97	97	17	137	288	420

提示

（1）如果題目沒說，則默認(rèn)，終結(jié)點按計算折舊時的預(yù)計凈殘值處置固定資產(chǎn)。

（2）本題目采用年限平均法計提折舊：年折舊=（270-11）/7=37（萬元）

（3）改良支出攤銷=80/2=40（萬元）

表6-1（改）投資項目現(xiàn)金流量計算表單位：萬元
項目	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產(chǎn)投資	-90	-90	-90						-80
營運資金墊支				-140
營業(yè)現(xiàn)金凈流量					97	97	97	97	97	137	137
固定資產(chǎn)殘值											11
營運資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	97	97	97	97	17	137	288

備注：營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營業(yè)利潤+非付現(xiàn)成本（折舊和攤銷）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（4-8）=60+37=97（萬元）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（9-10）=60+37+40=137（萬元）

【追問1】如果實際固定資產(chǎn)處置的變價凈收入為15萬元，請編制投資項目現(xiàn)金流量計算表。

【答案】處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=15-（15-11）×25%=14（萬元）

投資項目現(xiàn)金流量計算表單位：萬元
年份	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產(chǎn)投資	-90	-90	-90						-80
營運資金墊支				-140
營業(yè)現(xiàn)金凈流量					97	97	97	97	97	137	137
固定資產(chǎn)回收											14
營運資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	97	97	97	97	17	137	291

【追問2】該項目的固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定，殘值14萬，預(yù)計使用壽命8年，如果實際固定資產(chǎn)處置的變價凈收入為38萬元，請編制投資項目現(xiàn)金流量計算表。

【答案】每年折舊=（270-14）/8=32（萬元）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營業(yè)利潤+折舊+攤銷

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（4-8）=60+32=92（萬元）

營業(yè)現(xiàn)金凈流量（9-10）=60+32+40=132（萬元）

第10年末固定資產(chǎn)賬面價值=270-32×7=46（萬元）

處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=38+（46-38）×25%=40（萬元）

投資項目現(xiàn)金流量計算表單位：萬元
年份	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產(chǎn)投資	-90	-90	-90						-80
營運資金墊支				-140
營業(yè)現(xiàn)金凈流量					92	92	92	92	92	132	132
固定資產(chǎn)回收											40
營運資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	92	92	92	92	12	132	312