【計(jì)算分析題1】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×20年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

資料一：2×20年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1 000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.8萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。

資料二：為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×20年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有150人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款50萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的100人將會申請離職。

資料三：2×20年甲公司銷售額快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的2%作為獎勵。根據(jù)2×20年度實(shí)現(xiàn)的利潤，董事會按照利潤分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵600萬元。

資料四：甲公司共有1 000名職工，從2×20年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。

2×20年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2×21年有900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為0.05萬元。假定至2×21年12月31日，上述100名部門經(jīng)理中有80名享受了6天半休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考慮除增值稅以外其他因素的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料一至資料三，分別編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料四，①編制甲公司2×20年12月31日與累積帶薪缺勤有關(guān)的會計(jì)分錄；②編制甲公司2×21年12月31日與2×20年12月31日確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”有關(guān)的會計(jì)分錄。（★★★）

【答案】

（1）

資料一：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　 260

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

資料二：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 5 000（100×50）

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資料三：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

（2）

①

甲公司在2×20年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于150天（100×1.5天）的年休假工資7.5萬元（150×0.05），并做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　 7.5

②

無論2×21年有多少名職工使用帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付，因此，2×21年12月31日應(yīng)將2×20年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬沖銷，同時沖減管理費(fèi)用。

A.2×21年，20名職工未使用上年剩余帶薪年休假，則沖回上年度確認(rèn)的費(fèi)用，沖減管理費(fèi)用的金額=20×1.5×0.05=1.5（萬元）。

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　 1.5

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

B.2×21年，80名職工使用上年剩余帶薪年休假，應(yīng)用銀行存款支付，支付金額=80×1.5×0.05=6（萬元）。

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　 6

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6