二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

【教材例17-4】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在2×14年8月向乙公司交付A產(chǎn)品 3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2×14年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。2×14年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×15年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。

判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。

本例中，人民法院2×15年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2×14年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　 2 000 000

　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　　　　　 6 000 000

　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000

借：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×15年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 1 500 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（6 000 000×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 500 000

2×14年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

③調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 000 000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　（8 000 000×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 2 000 000

④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 1 500 000

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 500 000

⑤因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 150 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 500 000×10%）

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 150 000

⑥調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元；調(diào)減盈余公積余公積150 000元，調(diào)減未分利潤(rùn)1350 000元。

2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元。

3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)減 1 350 000元。

⑦調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2×14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄收到的賠款

借：其他應(yīng)收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入　　　　 8 000 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　貸：其他應(yīng)收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×15年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 2 000 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　  （8 000 000×25%）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 2 000 000

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)　　　　　 6 000 000

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 6 000 000

④因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 600 000

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>6 000 000×10%）

⑤調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5 400 000元。

2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元。

3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)增5 400 000元。

⑥調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

乙公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整2×14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。