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商譽(yù)計算時為什么要考慮扣除遞延所得稅負(fù)債

為什么商譽(yù)的計算不是“合并成本-購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額”?為什么還要減去遞延所得稅負(fù)債的金額?

合并資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整合并財務(wù)報表的編制程序 2020-11-23 20:21:25

問題來源:

2×19年6月30日,P公司(上市公司)向S公司的股東定向增發(fā)10000萬股普通股(每股面值為1元,每股市價為3.5元)對S公司進(jìn)行合并,當(dāng)日取得S公司70%的股權(quán)并對S公司實(shí)施控制。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日,S公司所有者權(quán)益賬面價值為22000萬元,其中股本10000萬元,資本公積5000萬元,其他綜合收益1000萬元,盈余公積2000萬元,未分配利潤4000萬元。購買日,S公司除存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等,并且上述資產(chǎn)賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。存貨的賬面價值為1020萬元,公允價值為1800萬元,至年末尚未對外出售;長期股權(quán)投資的賬面價值為8600萬元,公允價值為15200萬元(滿足遞延所得稅確認(rèn)條件);固定資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元,公允價值為22000萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元,公允價值為6000萬元。P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%,不考慮其他因素。
要求:

(1)編制P公司個別財務(wù)報表中取得對S公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

借:長期股權(quán)投資—S公司              35000
                      (10000×3.5)
 貸:股本                      10000
   資本公積—股本溢價               25000

(2)計算購買日的商譽(yù)。

合并財務(wù)報表中,存貨的賬面價值為1800萬元,計稅基礎(chǔ)為1020萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1800-1020)×25%=195(萬元);長期股權(quán)投資賬面價值為15200萬元,計稅基礎(chǔ)為8600萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(15200-8600)×25%=1650(萬元);同理固定資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(22000-12000)×25%=2500(萬元);無形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6000-2000)×25%=1000(萬元);考慮遞延所得稅后S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=22000+(1800-1020)+(15200-8600)+(22000-12000)+(6000-2000)-195-1650-2500-1000=38035(萬元),合并商譽(yù)=35000-38035×70%=8375.5(萬元)。

(3)編制購買日合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷會計分錄。(★★★)

借:存貨                 780(1800-1020)
  長期股權(quán)投資              6600(15200-8600)
  固定資產(chǎn)             10000(22000-12000)
  無形資產(chǎn)              4000(6000-2000)
 貸:資本公積                    21380
借:資本公積              5345(21380×25%)
 貸:遞延所得稅負(fù)債                 5345
借:股本                      10000
  資本公積           21035(21380-5345+5000)
  其他綜合收益                  1000
  盈余公積                    2000
  未分配利潤                   4000
  商譽(yù)                     8375.5
 貸:長期股權(quán)投資                  35000
   少數(shù)股東權(quán)益          11410.5(38035×30%)

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趙老師

2020-11-24 10:01:45 14540人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

考慮所得稅的情況下

首先我們要將合并報表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值調(diào)整為公允價值,調(diào)整后合并報表中的賬面價值為其公允價值,因?yàn)楹喜蟊聿皇羌{稅主體,所以計稅基礎(chǔ)是個別報表中的原賬面價值,則合并報表角度賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債是一樣負(fù)債,根據(jù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=可辨認(rèn)資產(chǎn)-可辨認(rèn)負(fù)債,所以遞延所得稅負(fù)債會減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值,則計算商譽(yù)的時候要考慮這部分所得稅影響

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