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商譽(yù)計(jì)算時(shí)為什么要考慮扣除遞延所得稅負(fù)債

為什么商譽(yù)的計(jì)算不是“合并成本-購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額”?為什么還要減去遞延所得稅負(fù)債的金額?

合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 2020-11-23 20:21:25

問(wèn)題來(lái)源:

2×19年6月30日,P公司(上市公司)向S公司的股東定向增發(fā)10000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,每股市價(jià)為3.5元)對(duì)S公司進(jìn)行合并,當(dāng)日取得S公司70%的股權(quán)并對(duì)S公司實(shí)施控制。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買日,S公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元,其中股本10000萬(wàn)元,資本公積5000萬(wàn)元,其他綜合收益1000萬(wàn)元,盈余公積2000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元。購(gòu)買日,S公司除存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,并且上述資產(chǎn)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨的賬面價(jià)值為1020萬(wàn)元,公允價(jià)值為1800萬(wàn)元,至年末尚未對(duì)外出售;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8600萬(wàn)元,公允價(jià)值為15200萬(wàn)元(滿足遞延所得稅確認(rèn)條件);固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元,公允價(jià)值為22000萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%,不考慮其他因素。
要求:

(1)編制P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中取得對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司              35000
                      (10000×3.5)
 貸:股本                      10000
   資本公積—股本溢價(jià)               25000

(2)計(jì)算購(gòu)買日的商譽(yù)。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,存貨的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1020萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1800-1020)×25%=195(萬(wàn)元);長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為15200萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為8600萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(15200-8600)×25%=1650(萬(wàn)元);同理固定資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(22000-12000)×25%=2500(萬(wàn)元);無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6000-2000)×25%=1000(萬(wàn)元);考慮遞延所得稅后S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=22000+(1800-1020)+(15200-8600)+(22000-12000)+(6000-2000)-195-1650-2500-1000=38035(萬(wàn)元),合并商譽(yù)=35000-38035×70%=8375.5(萬(wàn)元)。

(3)編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

借:存貨                 780(1800-1020)
  長(zhǎng)期股權(quán)投資              6600(15200-8600)
  固定資產(chǎn)             10000(22000-12000)
  無(wú)形資產(chǎn)              4000(6000-2000)
 貸:資本公積                    21380
借:資本公積              5345(21380×25%)
 貸:遞延所得稅負(fù)債                 5345
借:股本                      10000
  資本公積           21035(21380-5345+5000)
  其他綜合收益                  1000
  盈余公積                    2000
  未分配利潤(rùn)                   4000
  商譽(yù)                     8375.5
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  35000
   少數(shù)股東權(quán)益          11410.5(38035×30%)

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趙老師

2020-11-24 10:01:45 14535人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

考慮所得稅的情況下

首先我們要將合并報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,調(diào)整后合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值,因?yàn)楹喜?bào)表不是納稅主體,所以計(jì)稅基礎(chǔ)是個(gè)別報(bào)表中的原賬面價(jià)值,則合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債是一樣負(fù)債,根據(jù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=可辨認(rèn)資產(chǎn)-可辨認(rèn)負(fù)債,所以遞延所得稅負(fù)債會(huì)減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值,則計(jì)算商譽(yù)的時(shí)候要考慮這部分所得稅影響

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