第十章　或有事項

1.或有事項的概念及其特征

其中：常見的或有事項

包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

【特別提示】

①或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。

②對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。

2.或有負(fù)債（2種情況：潛在義務(wù)、現(xiàn)時義務(wù)）

結(jié)論：不確認(rèn)（符合條件則披露）

3.或有資產(chǎn)（1種情況：潛在資產(chǎn)）

4.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)（“未決訴訟”）

與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量：

a.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

b.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

c.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

其中：

【手寫板】

5.預(yù)計負(fù)債的計量

（1）最佳估計數(shù)的確定

（2）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚恚?b>基本確定）

【特別提示】

①或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債。

②或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

6.預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素（3個因素）

a.風(fēng)險和不確定性

b.貨幣時間價值（現(xiàn)值）

c.未來事項（如：未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺）

7.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核（會計估計變更）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

8.未決訴訟或未決仲裁（是否有差錯？是否屬于日后事項？）

【手寫板】

9.債務(wù)擔(dān)保

借：營業(yè)外支出（擔(dān)保損失）

　貸：預(yù)計負(fù)債

10.產(chǎn)品質(zhì)量保證（銷售費用：聯(lián)系所得稅考慮，會形成可抵扣暫時性差異）

【手寫板】

【特別提示】

①如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；

②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。（反向）

借：預(yù)計負(fù)債

　貸：銷售費用

③已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

借：預(yù)計負(fù)債

　貸：銷售費用

11.虧損合同

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

【特別提示】

待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。

（2）預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的損失與未能履行該合同而發(fā)生的損失兩者之中的較低者。

（3）確認(rèn)原則

①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

②合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

12.重組義務(wù)的計量（3項內(nèi)容：自愿遣散費、強制遣散費、不再使用的廠房的租賃撤銷費）

13.或有負(fù)債的披露

或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。

14.或有資產(chǎn)的披露

或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

15.所得稅的會計處理

（1）預(yù)計負(fù)債：如售后保修、未決訴訟，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計負(fù)債，稅法一般不允許扣除，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。