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非轉(zhuǎn)投時(shí)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)差額如何處理？


為什么這里的差額是公允價(jià)值變動(dòng)損益，前面的轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值是800時(shí)差異用的是其他綜合收益，難道是借差用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸差是用“其他綜合收益”科目？

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2024-07-19 17:06:59

問(wèn)題來(lái)源：

補(bǔ)充例題
　A公司于2×23年1月1日將某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×23年1月1日（轉(zhuǎn)換日）公允價(jià)值為800萬(wàn)元；2×23年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2×24年12月31日的公允價(jià)值為850萬(wàn)元，假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素的影響。
2×23年和2×24年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為3 000萬(wàn)元。

【答案】

2×23年
2×24年
2×23年1月1日轉(zhuǎn)換時(shí)的賬面價(jià)值
=750-750÷20×4年=750-150=600（萬(wàn)元）
借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　800
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　150
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　750
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　200
2×23年12月31日（過(guò)了1年）
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　　　　　　　　　100（900-800）
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　100
2×24年12月31日（過(guò)了2年）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 50（900-850）
　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　 50
該投資性房地產(chǎn)在2×23年12月31日　　
（1）賬面價(jià)值=900（萬(wàn)元）（公允價(jià)值）
（2）計(jì)稅基礎(chǔ)
=750-750÷20×5年
=562.50（萬(wàn)元）
該投資性房地產(chǎn)在2×24年12月31日
（1）賬面價(jià)值=850（萬(wàn)元）（公允價(jià)值）
（2）計(jì)稅基礎(chǔ)
=750-750÷20×6年
=525（萬(wàn)元）
資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異337.50萬(wàn)元（900-562.50），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債84.375（337.50×25%）
其中：確認(rèn)其他綜合收益=200×25%=50（萬(wàn)元）
資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額325萬(wàn)元（850-525），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額81.25萬(wàn)元（325×25%）
分錄如下：
借：其他綜合收益　　　　　　　　 50
　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　 34.375
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 84.375
分錄如下：
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　3.125
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　3.125
2×23年應(yīng)交所得稅
=（3 000-公允價(jià)值變動(dòng)100-稅法折舊750÷20）×25%
=715.625（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　715.625
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　715.625
2×24年應(yīng)交所得稅
=（3 000+公允價(jià)值變動(dòng)50-稅法折舊750÷20）×25%
=753.125（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　753.125
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　753.125
另一種情況：如果轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，2×23年12月31日的公允價(jià)值依然為900萬(wàn)元
2×23年1月1日
借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　400
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　150
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　200
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　750
—
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 50
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 50
2×23年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　500
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　500
借：所得稅費(fèi)用　　　 134.375（倒擠）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 84.375
　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 50
—
2×23年應(yīng)交所得稅
=（3 000-公允價(jià)值變動(dòng)300-稅法折舊750÷20）×25%
=665.625（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　665.625
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　665.625
—
查看完整問(wèn)題

王老師

2024-07-19 17:47:45 1939人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

非轉(zhuǎn)投時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的差額處理取決于轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異。若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入“其他綜合收益”。這是因?yàn)檫@部分收益還未真正實(shí)現(xiàn)，所以先計(jì)入其他綜合收益，待真正處置該資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)入損益。如果此時(shí)轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值是差額直接記公允價(jià)值變動(dòng)損益。是要分情況。

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