非轉(zhuǎn)投時固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)差額如何處理？
為什么這里的差額是公允價值變動損益，前面的轉(zhuǎn)換日的公允價值是800時差異用的是其他綜合收益，難道是借差用“公允價值變動損益”科目，貸差是用“其他綜合收益”科目？
問題來源：
補充例題
假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
該項投資性房地產(chǎn)在2×23年1月1日（轉(zhuǎn)換日）公允價值為800萬元；2×23年12月31日的公允價值為900萬元。2×24年12月31日的公允價值為850萬元，假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素的影響。
2×23年和2×24年稅前會計利潤均為3 000萬元。
【答案】
2×23年 | 2×24年 | |
2×23年1月1日轉(zhuǎn)換時的賬面價值 =750-750÷20×4年=750-150=600（萬元） 借：投資性房地產(chǎn)—成本 800 累計折舊 150 貸：固定資產(chǎn) 750 其他綜合收益 200 | ||
2×23年12月31日（過了1年） 借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100（900-800） 貸：公允價值變動損益 100 2×24年12月31日（過了2年） 借：公允價值變動損益 50（900-850） 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 50 | ||
該投資性房地產(chǎn)在2×23年12月31日 （1）賬面價值=900（萬元）（公允價值） （2）計稅基礎(chǔ) =750-750÷20×5年 =562.50（萬元） | 該投資性房地產(chǎn)在2×24年12月31日 （1）賬面價值=850（萬元）（公允價值） （2）計稅基礎(chǔ) =750-750÷20×6年 =525（萬元） | |
資產(chǎn)：賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異337.50萬元（900-562.50），確認(rèn)遞延所得稅負債84.375（337.50×25%） 其中：確認(rèn)其他綜合收益=200×25%=50（萬元） | 資產(chǎn)：賬面價值>計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異余額325萬元（850-525），確認(rèn)遞延所得稅負債余額81.25萬元（325×25%）  | |
分錄如下： 借：其他綜合收益 50 所得稅費用 34.375 貸：遞延所得稅負債 84.375 | 分錄如下： 借：遞延所得稅負債 3.125 貸：所得稅費用 3.125 | |
2×23年應(yīng)交所得稅 =（3 000-公允價值變動100-稅法折舊750÷20）×25% =715.625（萬元） 借：所得稅費用 715.625 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 715.625 | 2×24年應(yīng)交所得稅 =（3 000+公允價值變動50-稅法折舊750÷20）×25% =753.125（萬元） 借：所得稅費用 753.125 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 753.125 | |
另一種情況：如果轉(zhuǎn)換時公允價值為400萬元，2×23年12月31日的公允價值依然為900萬元 2×23年1月1日 借：投資性房地產(chǎn)—成本 400 累計折舊 150 公允價值變動損益 200 貸：固定資產(chǎn) 750 | — | |
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 50 2×23年12月31日 借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 500 貸：公允價值變動損益 500 借：所得稅費用 134.375（倒擠） 貸：遞延所得稅負債 84.375 遞延所得稅資產(chǎn) 50 | — | |
2×23年應(yīng)交所得稅 =（3 000-公允價值變動300-稅法折舊750÷20）×25% =665.625（萬元） 借：所得稅費用 665.625 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 665.625 | — | |
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王老師
2024-07-19 17:47:45 1063人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
非轉(zhuǎn)投時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的差額處理取決于轉(zhuǎn)換時的公允價值與賬面價值的差異。若公允價值大于賬面價值，差額計入“其他綜合收益”。這是因為這部分收益還未真正實現(xiàn)，所以先計入其他綜合收益，待真正處置該資產(chǎn)時再轉(zhuǎn)入損益。如果此時轉(zhuǎn)換時公允價值小于賬面價值是差額直接記公允價值變動損益。是要分情況。
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