以發(fā)票形式報(bào)銷(xiāo)的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
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職場(chǎng)陪伴在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為員工提供一定的福利是吸引和留住人才的重要手段。其中，員工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，是不少企業(yè)會(huì)涉及的一項(xiàng)福利舉措。然而，從稅務(wù)處理角度來(lái)看，企業(yè)主和財(cái)務(wù)人員往往會(huì)對(duì)這部分以發(fā)票形式報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除存在疑問(wèn)。這不僅關(guān)系到企業(yè)的成本列支，更影響著企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確計(jì)算與繳納。
根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼是可以作為職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除 ?！?這為職工福利費(fèi)包括供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼的稅前扣除設(shè)定了一個(gè)總體的額度限制。
進(jìn)一步細(xì)化職工福利費(fèi)的范圍，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào))第三條指出：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(二) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等 ?！?由此可見(jiàn)，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼被清晰地納入到了企業(yè)職工福利費(fèi)范疇。
舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)在過(guò)去一年里，工資薪金總額為 1000 萬(wàn)元。該企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用為 80 萬(wàn)元。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，首先要確定職工福利費(fèi)的扣除限額，即 1000×14% = 140 萬(wàn)元。由于該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的包括供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出(假設(shè)其他職工福利費(fèi)用為 60 萬(wàn)元，合計(jì) 140 萬(wàn)元)未超過(guò)扣除限額 140 萬(wàn)元，所以這 80 萬(wàn)元的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。若該企業(yè)供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用支出達(dá)到 150 萬(wàn)元，加上其他職工福利費(fèi)用 60 萬(wàn)元，職工福利費(fèi)總支出為 210 萬(wàn)元，超過(guò)了扣除限額 140 萬(wàn)元，那么就只能按照限額 140 萬(wàn)元在稅前扣除，超出的 70 萬(wàn)元部分則需要在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。
不過(guò)，企業(yè)在實(shí)際操作中，要確保相關(guān)費(fèi)用扣除的合規(guī)性，還需注意以下幾點(diǎn)：
證明材料的完整性：企業(yè)需要留存能夠證明費(fèi)用真實(shí)性、與員工及供養(yǎng)直系親屬關(guān)系的相關(guān)材料。比如，醫(yī)療發(fā)票需為真實(shí)有效的正規(guī)發(fā)票，抬頭應(yīng)符合規(guī)定;同時(shí)，要能提供員工與供養(yǎng)直系親屬的關(guān)系證明，如戶(hù)口本、公安機(jī)關(guān)出具的親屬關(guān)系證明等，以證實(shí)該費(fèi)用確實(shí)屬于職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療費(fèi)用。
報(bào)銷(xiāo)流程的規(guī)范性：企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程，明確報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)、審批流程等。例如，規(guī)定員工在報(bào)銷(xiāo)供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用時(shí)，需填寫(xiě)專(zhuān)門(mén)的報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)表，詳細(xì)說(shuō)明費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、項(xiàng)目以及與供養(yǎng)直系親屬的關(guān)系等信息，并按照企業(yè)內(nèi)部的審批層級(jí)依次審批，確保報(bào)銷(xiāo)流程符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度。
費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性：財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)，將供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼與其他職工福利費(fèi)用分別核算，避免混淆。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，應(yīng)將這部分費(fèi)用準(zhǔn)確計(jì)入 “應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi)” 科目，以便清晰反映職工福利費(fèi)的支出情況，也便于在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算扣除金額。
政策來(lái)源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)
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