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混合成本分解方法是什么

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮云旭 2023-12-14 13:26:22

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2025-08-01 14:53:35

混合成本分解方法是什么

(一)混合成本的含義與分解

混合成本是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的成本，它們因業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不呈正比例關(guān)系。

如果特定成本是一項(xiàng)混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法分析成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。

混合成本的類型很多，情況也比較復(fù)雜。如何用方程式來表示它們與產(chǎn)量的關(guān)系，有兩種選擇：一種選擇是盡可能對(duì)混合成本的實(shí)際性態(tài)進(jìn)行真實(shí)的數(shù)學(xué)描述，這樣得出的方程式不僅種類繁多，而且有的方程式還可能相當(dāng)復(fù)雜。例如，曲線成本要使用二次方程或高次方程來描述。建立和使用這樣的方程式，往往要花費(fèi)很多時(shí)間和精力，有時(shí)甚至超過它們可能帶來的好處。另一種選擇是，盡可能使用簡(jiǎn)單的方程式來描述混合成本。我們已經(jīng)知道，在各類混合成本中，最容易用簡(jiǎn)單方程式來描述的是半變動(dòng)成本，因?yàn)樗侵本€形的成本，可以用y=a+bx來表達(dá)。可以設(shè)想，把所有的混合成本都近似地看成是半變動(dòng)成本，都用y=a+bx來表達(dá)，則混合成本的數(shù)學(xué)描述問題可以大大簡(jiǎn)化。

當(dāng)然，對(duì)所有的混合成本都用直線方程來描述，所得結(jié)果與實(shí)際成本性態(tài)會(huì)有一定的差別。但是這種差別可以用限定相關(guān)范圍來限制。我們知道，任何一條曲線，在一定區(qū)間內(nèi)都近似地表現(xiàn)為一條直線。因而，在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，任何混合成本都可以近似地看成是半變動(dòng)成本。此外，用于管理決策的數(shù)據(jù)并不要求十分精確，只要其誤差不影響決策的結(jié)果，就不妨礙模型的使用。

由于產(chǎn)品的總成本是各種性態(tài)的成本組合而成的，亦可將它看成是混合成本。因此，成本的分析不僅包括介乎于固定成本、變動(dòng)成本之間的混合成本(包括半變動(dòng)成本、延期變動(dòng)成本、階梯式成本和曲線成本等)的分析，還包括產(chǎn)品總成本的分析?；旌铣杀镜姆纸?，即成本性態(tài)(習(xí)性)分析，一般是根據(jù)大量的歷史成本資料或成本發(fā)生的具體過程進(jìn)行分析計(jì)算，尋找混合成本與產(chǎn)量之間規(guī)律性的數(shù)量關(guān)系，最終確定固定成本和變動(dòng)成本的歷史平均值或標(biāo)準(zhǔn)值，它們代表正常的成本水平。

為確定固定成本和變動(dòng)成本的歷史平均值或標(biāo)準(zhǔn)值而進(jìn)行成本性態(tài)估計(jì)，目的是建立總成本的直線方程，以便在決策和計(jì)劃中使用。由于一定期間的固定成本的發(fā)生額是穩(wěn)定的，它可以用y=a來表示;變動(dòng)成本的發(fā)生額隨產(chǎn)量而變，它可以用y=bx來表示;如果只有這兩類成本，則總成本可以用y=a+bx來表示。只要確定了a和b，便可以方便地計(jì)算出在相關(guān)范圍內(nèi)任何產(chǎn)量x下的總成本y。

混合成本分解的方法主要有直線回歸法和工業(yè)工程法。

1.直線回歸法

直線回歸法，即線性回歸分析法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。

計(jì)算回歸方程Y=a+bX系數(shù)的計(jì)算公式如下：

a=(∑?〖"X" _"i" ^"2" "Σ" "Y" _"i" "-" 〗 ∑?〖"X" _"i" ∑?〖"X" _"i" "Y" _"i" 〗〗)/("n" ∑?"X" _"i" ^"2" "-" 〖"(" ∑?"X" _"i" ")" 〗^"2" )

b=("n" ∑?〖"X" _"i" "Y" _"i" "-" ∑?〖"X" _"i" ∑?"Y" _"i" 〗〗)/("n" ∑?"X" _"i" ^"2" "-" 〖"(" ∑?"X" _"i" ")" 〗^"2" )

在采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法時(shí)，可以用直線回歸法估計(jì)固定成本和單位變動(dòng)成本數(shù)據(jù)，以便用于成本計(jì)劃和控制。

2.工業(yè)工程法

工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究確定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。

使用工業(yè)工程法估計(jì)成本的基本做法是：

(1)選擇需要研究的成本項(xiàng)目;

(2)觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量;

(3)進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法;

(4)把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。

工業(yè)工程法可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法比歷史成本分析更加科學(xué)。

(二)混合成本的類別

混合成本的情況比較復(fù)雜，需要進(jìn)一步分類。至于如何對(duì)其進(jìn)一步分類，人們的看法不盡相同。一般來說，可以將其分為三種主要類別：

1.半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本，是指在初始成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量正比例變化的成本。例如，電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等，多屬于半變動(dòng)成本。

這類成本通常有一個(gè)初始成本，一般不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，相當(dāng)于固定成本;在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變化，又相當(dāng)于變動(dòng)成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動(dòng)成本。

如果用方程式表示，設(shè)y代表這類總成本，a代表固定成本，b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)等)。則有：

y=a+bx

2.階梯式成本

階梯式成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本，亦稱步增成本或半固定成本。例如，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)人員工資等。

這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超過一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。

3.延期變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本，是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超出特定業(yè)務(wù)量則開始隨業(yè)務(wù)量同比例增長(zhǎng)的成本。例如，在正常業(yè)務(wù)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動(dòng)成本。

延期變動(dòng)成本在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量則成為變動(dòng)成本。

此外，有些成本和業(yè)務(wù)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。例如，自備水源的成本，用水量越大則總成本越高，但兩者不呈正比例變動(dòng)，而呈非線性關(guān)系。用水量越大則總成本越高，但增長(zhǎng)越來越慢，變化率是遞減的。再例如，各種違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資等。這種成本隨業(yè)務(wù)量增加而增加，而且比業(yè)務(wù)量增加得還要快，變化率是遞增的。

各種非線性成本，在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)可以近似地看成是變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本。在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，它們的實(shí)際性態(tài)雖為非直線，但與直線的差別有限。忽略這種有限的差別，不至于影響信息的使用，卻可以大大簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)的加工過程，故我們可以用y=a+bx來近似地表示這些非線性成本。

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