在注會《稅法》關于增值稅的學習中，什么時候視同銷售？何時可以開具發(fā)票？進項稅與銷項稅如何處理?都是增值稅中較為重點的內(nèi)容。同學們通過做題，可以反向檢測學習的成果，同時也可以增加日常財稅中的實務能力。因此，建議同學們在學習之后，要多練題，多總結錯題，舉一反三，吸取經(jīng)驗。

問題來源：

某大型綜合性A超市（一般納稅人）位于市區(qū)，2023年2月發(fā)生下列業(yè)務：

（1）零售化妝品，開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售收入339萬元。

（2）B公司團購，因采購數(shù)量較大予以折扣，向B公司開具的增值稅專用發(fā)票的金額欄中分別注明了不含稅價款200萬元、折扣額16萬元。

（3）零售金銀首飾，開具普通發(fā)票注明含稅銷售收入260萬元；另采用以舊換新方式銷售金銀首飾，舊首飾作價32萬元，實際收取含稅收入48萬元。

（4）在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營，取得含稅商標權使用費30萬元。

（5）采用預收款方式銷售電腦15臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為12000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。

（6）銷售調(diào)制乳、鮮奶分別取得含稅銷售收入54.5萬元、43.6萬元；銷售蔬菜取得銷售收入70萬元。

（7）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅玉米一批用于銷售，支付收購價60萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，已驗收入庫。

（8）將上月從一般納稅人處購買的糖果發(fā)給職工作為福利，已知糖果入賬成本10萬元，相關增值稅進項稅額已于購入當月抵扣。

（9）從某農(nóng)貿(mào)市場（小規(guī)模納稅人）購進水果，取得的增值稅普通發(fā)票注明金額20萬元；購進收派服務，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額0.5萬元、稅額0.03萬元。

（10）月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善上月從一般納稅人處購進的貨物被盜，貨物成本12萬元（含向一般納稅人支付的運費1.2萬元），經(jīng)主管稅務機關確認作為損失處理，相關增值稅進項稅額已抵扣。

（11）從境內(nèi)某品牌家電供應商（一般納稅人）取得與銷售額掛鉤的平銷返利收入3萬元。

（12）支付本月物業(yè)用房的租金，收到物業(yè)公司（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅租金80萬元。

（13）當月向C公司銷售儲值卡300張，取得貨幣資金30萬元；當月消費者使用儲值卡購買了該超市的副食品，確認不含稅收入10萬元。

（其他相關資料：金銀首飾消費稅稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務（1）的銷項稅額。

銷項稅額=339÷（1+13%）×13%=39（萬元）。

（2）計算業(yè)務（2）的銷項稅額。

屬于商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張增值稅專用發(fā)票金額欄分別注明的，按折扣后的銷售額繳納增值稅。

銷項稅額=（200-16）×13%=23.92（萬元）。

（3）判斷業(yè)務（3）是否需要繳納增值稅、消費稅？如果需要，計算稅額。

需要繳納增值稅、消費稅。金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)繳納。

應納消費稅=（260+48）÷（1+13%）×5%=13.63（萬元）

銷項稅額=（260+48）÷（1+13%）×13%=35.43（萬元）

合計=13.63+35.43=49.06（萬元）。

（4）計算業(yè)務（4）的銷項稅額。

銷項稅額=30÷（1+6%）×6%=1.7（萬元）。

（5）判斷業(yè)務（5）當月是否需要繳納增值稅？如果需要，計算銷項稅額。

無須繳納。采取預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間一般為貨物發(fā)出的當天，本題由于電腦當月尚未發(fā)出，所以無須繳納增值稅。

（6）判斷業(yè)務（6）是否需要繳納增值稅？如果需要，計算銷項稅額；如果不需要，請說明理由。

銷售調(diào)制乳、鮮奶應當繳納增值稅；銷售蔬菜不繳納增值稅。

調(diào)制乳適用13%的增值稅稅率、鮮奶適用9%的增值稅稅率。對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

銷項稅額=54.5÷（1+13%）×13%+43.6÷（1+9%）×9%=9.87（萬元）。

（7）計算業(yè)務（7）購買農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進項稅額。

玉米屬于農(nóng)產(chǎn)品，實行計算抵扣進項稅?？傻挚鄣倪M項稅額=60×9%=5.4（萬元）。

（8）回答業(yè)務（8）的增值稅應如何處理？如需計算，請計算稅額。

購買的貨物改變用途，用于集體福利，如已抵扣進項稅額，應作進項稅額轉(zhuǎn)出。

應轉(zhuǎn)出的進項稅額=10×13%=1.3（萬元）。

（9）計算業(yè)務（9）可抵扣的進項稅額。

從農(nóng)貿(mào)市場購進的水果，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；可抵扣的進項稅額=0.03（萬元）。

（10）回答業(yè)務（10）的增值稅應如何處理？如需計算，請計算稅額。

購買的貨物發(fā)生非正常損失，如已抵扣進項稅額，應作進項稅額轉(zhuǎn)出。

應轉(zhuǎn)出的進項稅額=（12-1.2）×13%+1.2×9%=1.51（萬元）。

（11）回答業(yè)務（11）的增值稅應如何處理？如需計算，請計算稅額。

發(fā)生平銷返利行為的，應沖減當期的進項稅額。

沖減進項稅額=3÷（1+13%）×13%=0.35（萬元）。

（12）計算業(yè)務（12）可抵扣的進項稅額。

可抵扣的進項稅額=80×9%=7.2（萬元）。

（13）計算業(yè)務（13）的銷項稅額。

銷項稅額=10×13%=1.3（萬元）。

（14）計算A超市當月應納的增值稅額。

銷項稅額=39+23.92+35.43+1.7+9.87+1.3=111.22（萬元）

可抵扣的進項稅額=5.4+7.2+0.03-1.3-1.51-0.35=9.47（萬元）

應納增值稅額=111.22-9.47=101.75（萬元）。

是不可以的。

平銷返利，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。“平銷”，主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格；“返利”，是因為銷售方要通過向供應商收取一定的與商品銷售量、銷售額掛鉤的經(jīng)濟利益返還作為補償。此時對于商業(yè)企業(yè)來講相當于其購進該批貨物時并沒有花費那么多錢，因此對于商業(yè)企業(yè)需要沖減進項稅。但這種情況下，并不屬于商業(yè)企業(yè)對外銷售獲得銷售額，不能增加銷項，因此商業(yè)企業(yè)對于取得的這個平銷返利收入，不能開具增值稅專用發(fā)票。對于平銷返利，有兩種開票形式，第一種就是供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，此時供貨方可以沖減銷售收入，沖減銷項稅額；第二種就是商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，此時供貨方不能沖減銷售收入和銷項稅，需要計入銷售費用處理。這兩種開票形式下，對于商業(yè)企業(yè)都需要沖減進項稅。

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