在注會《稅法》關(guān)于增值稅的學(xué)習(xí)中，什么時候視同銷售？何時可以開具發(fā)票？進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅如何處理?都是增值稅中較為重點(diǎn)的內(nèi)容。同學(xué)們通過做題，可以反向檢測學(xué)習(xí)的成果，同時也可以增加日常財(cái)稅中的實(shí)務(wù)能力。因此，建議同學(xué)們在學(xué)習(xí)之后，要多練題，多總結(jié)錯題，舉一反三，吸取經(jīng)驗(yàn)。

問題來源：

某大型綜合性A超市（一般納稅人）位于市區(qū)，2023年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）零售化妝品，開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售收入339萬元。

（2）B公司團(tuán)購，因采購數(shù)量較大予以折扣，向B公司開具的增值稅專用發(fā)票的金額欄中分別注明了不含稅價款200萬元、折扣額16萬元。

（3）零售金銀首飾，開具普通發(fā)票注明含稅銷售收入260萬元；另采用以舊換新方式銷售金銀首飾，舊首飾作價32萬元，實(shí)際收取含稅收入48萬元。

（4）在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營，取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)30萬元。

（5）采用預(yù)收款方式銷售電腦15臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為12000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。

（6）銷售調(diào)制乳、鮮奶分別取得含稅銷售收入54.5萬元、43.6萬元；銷售蔬菜取得銷售收入70萬元。

（7）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅玉米一批用于銷售，支付收購價60萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，已驗(yàn)收入庫。

（8）將上月從一般納稅人處購買的糖果發(fā)給職工作為福利，已知糖果入賬成本10萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已于購入當(dāng)月抵扣。

（9）從某農(nóng)貿(mào)市場（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)水果，取得的增值稅普通發(fā)票注明金額20萬元；購進(jìn)收派服務(wù)，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額0.5萬元、稅額0.03萬元。

（10）月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善上月從一般納稅人處購進(jìn)的貨物被盜，貨物成本12萬元（含向一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)1.2萬元），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失處理，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。

（11）從境內(nèi)某品牌家電供應(yīng)商（一般納稅人）取得與銷售額掛鉤的平銷返利收入3萬元。

（12）支付本月物業(yè)用房的租金，收到物業(yè)公司（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅租金80萬元。

（13）當(dāng)月向C公司銷售儲值卡300張，取得貨幣資金30萬元；當(dāng)月消費(fèi)者使用儲值卡購買了該超市的副食品，確認(rèn)不含稅收入10萬元。

（其他相關(guān)資料：金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=339÷（1+13%）×13%=39（萬元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額。

屬于商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票金額欄分別注明的，按折扣后的銷售額繳納增值稅。

銷項(xiàng)稅額=（200-16）×13%=23.92（萬元）。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否需要繳納增值稅、消費(fèi)稅？如果需要，計(jì)算稅額。

需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。金銀首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)繳納。

應(yīng)納消費(fèi)稅=（260+48）÷（1+13%）×5%=13.63（萬元）

銷項(xiàng)稅額=（260+48）÷（1+13%）×13%=35.43（萬元）

合計(jì)=13.63+35.43=49.06（萬元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=30÷（1+6%）×6%=1.7（萬元）。

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）當(dāng)月是否需要繳納增值稅？如果需要，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

無須繳納。采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天，本題由于電腦當(dāng)月尚未發(fā)出，所以無須繳納增值稅。

（6）判斷業(yè)務(wù)（6）是否需要繳納增值稅？如果需要，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；如果不需要，請說明理由。

銷售調(diào)制乳、鮮奶應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；銷售蔬菜不繳納增值稅。

調(diào)制乳適用13%的增值稅稅率、鮮奶適用9%的增值稅稅率。對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

銷項(xiàng)稅額=54.5÷（1+13%）×13%+43.6÷（1+9%）×9%=9.87（萬元）。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）購買農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

玉米屬于農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=60×9%=5.4（萬元）。

（8）回答業(yè)務(wù)（8）的增值稅應(yīng)如何處理？如需計(jì)算，請計(jì)算稅額。

購買的貨物改變用途，用于集體福利，如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×13%=1.3（萬元）。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

從農(nóng)貿(mào)市場購進(jìn)的水果，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.03（萬元）。

（10）回答業(yè)務(wù)（10）的增值稅應(yīng)如何處理？如需計(jì)算，請計(jì)算稅額。

購買的貨物發(fā)生非正常損失，如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（12-1.2）×13%+1.2×9%=1.51（萬元）。

（11）回答業(yè)務(wù)（11）的增值稅應(yīng)如何處理？如需計(jì)算，請計(jì)算稅額。

發(fā)生平銷返利行為的，應(yīng)沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=3÷（1+13%）×13%=0.35（萬元）。

（12）計(jì)算業(yè)務(wù)（12）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×9%=7.2（萬元）。

（13）計(jì)算業(yè)務(wù)（13）的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=10×13%=1.3（萬元）。

（14）計(jì)算A超市當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=39+23.92+35.43+1.7+9.87+1.3=111.22（萬元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.4+7.2+0.03-1.3-1.51-0.35=9.47（萬元）

應(yīng)納增值稅額=111.22-9.47=101.75（萬元）。

是不可以的。

平銷返利，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失?！捌戒N”，主要是因?yàn)樯唐返匿N售價格通常定為其進(jìn)貨價格，甚至低于進(jìn)貨價格；“返利”，是因?yàn)殇N售方要通過向供應(yīng)商收取一定的與商品銷售量、銷售額掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。此時對于商業(yè)企業(yè)來講相當(dāng)于其購進(jìn)該批貨物時并沒有花費(fèi)那么多錢，因此對于商業(yè)企業(yè)需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅。但這種情況下，并不屬于商業(yè)企業(yè)對外銷售獲得銷售額，不能增加銷項(xiàng)，因此商業(yè)企業(yè)對于取得的這個平銷返利收入，不能開具增值稅專用發(fā)票。對于平銷返利，有兩種開票形式，第一種就是供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，此時供貨方可以沖減銷售收入，沖減銷項(xiàng)稅額；第二種就是商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，此時供貨方不能沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅，需要計(jì)入銷售費(fèi)用處理。這兩種開票形式下，對于商業(yè)企業(yè)都需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅。

本文注冊會計(jì)考試熱點(diǎn)問答整理自東奧答疑板塊

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）