在注會(huì)《稅法》關(guān)于增值稅的學(xué)習(xí)中，什么時(shí)候視同銷(xiāo)售？何時(shí)可以開(kāi)具發(fā)票？進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅如何處理?都是增值稅中較為重點(diǎn)的內(nèi)容。同學(xué)們通過(guò)做題，可以反向檢測(cè)學(xué)習(xí)的成果，同時(shí)也可以增加日常財(cái)稅中的實(shí)務(wù)能力。因此，建議同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)之后，要多練題，多總結(jié)錯(cuò)題，舉一反三，吸取經(jīng)驗(yàn)。

問(wèn)題來(lái)源：

某大型綜合性A超市（一般納稅人）位于市區(qū)，2023年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）零售化妝品，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售收入339萬(wàn)元。

（2）B公司團(tuán)購(gòu)，因采購(gòu)數(shù)量較大予以折扣，向B公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額欄中分別注明了不含稅價(jià)款200萬(wàn)元、折扣額16萬(wàn)元。

（3）零售金銀首飾，開(kāi)具普通發(fā)票注明含稅銷(xiāo)售收入260萬(wàn)元；另采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，舊首飾作價(jià)32萬(wàn)元，實(shí)際收取含稅收入48萬(wàn)元。

（4）在境內(nèi)開(kāi)展連鎖經(jīng)營(yíng)，取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)30萬(wàn)元。

（5）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售電腦15臺(tái)，合同中約定，每臺(tái)電腦不含稅售價(jià)為12000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。

（6）銷(xiāo)售調(diào)制乳、鮮奶分別取得含稅銷(xiāo)售收入54.5萬(wàn)元、43.6萬(wàn)元；銷(xiāo)售蔬菜取得銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元。

（7）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅玉米一批用于銷(xiāo)售，支付收購(gòu)價(jià)60萬(wàn)元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，已驗(yàn)收入庫(kù)。

（8）將上月從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)的糖果發(fā)給職工作為福利，已知糖果入賬成本10萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已于購(gòu)入當(dāng)月抵扣。

（9）從某農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)水果，取得的增值稅普通發(fā)票注明金額20萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)收派服務(wù)，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明不含稅金額0.5萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元。

（10）月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善上月從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的貨物被盜，貨物成本12萬(wàn)元（含向一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)1.2萬(wàn)元），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失處理，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。

（11）從境內(nèi)某品牌家電供應(yīng)商（一般納稅人）取得與銷(xiāo)售額掛鉤的平銷(xiāo)返利收入3萬(wàn)元。

（12）支付本月物業(yè)用房的租金，收到物業(yè)公司（一般納稅人）開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的不含稅租金80萬(wàn)元。

（13）當(dāng)月向C公司銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡300張，取得貨幣資金30萬(wàn)元；當(dāng)月消費(fèi)者使用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)了該超市的副食品，確認(rèn)不含稅收入10萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=339÷（1+13%）×13%=39（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

屬于商業(yè)折扣，折扣額與銷(xiāo)售額在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票金額欄分別注明的，按折扣后的銷(xiāo)售額繳納增值稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（200-16）×13%=23.92（萬(wàn)元）。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否需要繳納增值稅、消費(fèi)稅？如果需要，計(jì)算稅額。

需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。金銀首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)繳納。

應(yīng)納消費(fèi)稅=（260+48）÷（1+13%）×5%=13.63（萬(wàn)元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（260+48）÷（1+13%）×13%=35.43（萬(wàn)元）

合計(jì)=13.63+35.43=49.06（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30÷（1+6%）×6%=1.7（萬(wàn)元）。

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）當(dāng)月是否需要繳納增值稅？如果需要，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

無(wú)須繳納。采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天，本題由于電腦當(dāng)月尚未發(fā)出，所以無(wú)須繳納增值稅。

（6）判斷業(yè)務(wù)（6）是否需要繳納增值稅？如果需要，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如果不需要，請(qǐng)說(shuō)明理由。

銷(xiāo)售調(diào)制乳、鮮奶應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；銷(xiāo)售蔬菜不繳納增值稅。

調(diào)制乳適用13%的增值稅稅率、鮮奶適用9%的增值稅稅率。對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=54.5÷（1+13%）×13%+43.6÷（1+9%）×9%=9.87（萬(wàn)元）。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

玉米屬于農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=60×9%=5.4（萬(wàn)元）。

（8）回答業(yè)務(wù)（8）的增值稅應(yīng)如何處理？如需計(jì)算，請(qǐng)計(jì)算稅額。

購(gòu)買(mǎi)的貨物改變用途，用于集體福利，如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×13%=1.3（萬(wàn)元）。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的水果，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.03（萬(wàn)元）。

（10）回答業(yè)務(wù)（10）的增值稅應(yīng)如何處理？如需計(jì)算，請(qǐng)計(jì)算稅額。

購(gòu)買(mǎi)的貨物發(fā)生非正常損失，如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（12-1.2）×13%+1.2×9%=1.51（萬(wàn)元）。

（11）回答業(yè)務(wù)（11）的增值稅應(yīng)如何處理？如需計(jì)算，請(qǐng)計(jì)算稅額。

發(fā)生平銷(xiāo)返利行為的，應(yīng)沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=3÷（1+13%）×13%=0.35（萬(wàn)元）。

（12）計(jì)算業(yè)務(wù)（12）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×9%=7.2（萬(wàn)元）。

（13）計(jì)算業(yè)務(wù)（13）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×13%=1.3（萬(wàn)元）。

（14）計(jì)算A超市當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=39+23.92+35.43+1.7+9.87+1.3=111.22（萬(wàn)元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.4+7.2+0.03-1.3-1.51-0.35=9.47（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=111.22-9.47=101.75（萬(wàn)元）。

是不可以的。

平銷(xiāo)返利，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。“平銷(xiāo)”，主要是因?yàn)樯唐返匿N(xiāo)售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格；“返利”，是因?yàn)殇N(xiāo)售方要通過(guò)向供應(yīng)商收取一定的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。此時(shí)對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)講相當(dāng)于其購(gòu)進(jìn)該批貨物時(shí)并沒(méi)有花費(fèi)那么多錢(qián)，因此對(duì)于商業(yè)企業(yè)需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅。但這種情況下，并不屬于商業(yè)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售獲得銷(xiāo)售額，不能增加銷(xiāo)項(xiàng)，因此商業(yè)企業(yè)對(duì)于取得的這個(gè)平銷(xiāo)返利收入，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于平銷(xiāo)返利，有兩種開(kāi)票形式，第一種就是供貨方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)供貨方可以沖減銷(xiāo)售收入，沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第二種就是商業(yè)企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票，此時(shí)供貨方不能沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅，需要計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用處理。這兩種開(kāi)票形式下，對(duì)于商業(yè)企業(yè)都需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅。

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