在注會《稅法》在涉稅概念上類似文科，擁有很多法理法條，但是涉及到稅額計算上，《稅法》又會呈現(xiàn)出理科的特性，又因為知識點(diǎn)比較瑣碎，因此不論是學(xué)習(xí)還是做題，都會涉及很多細(xì)節(jié)內(nèi)容，在答題時也要從大量的文字資料中抓住關(guān)鍵點(diǎn)，這樣才能更快的突破習(xí)題。

問題來源：

向陽化妝品銷售企業(yè)總部設(shè)在我國，在甲國和乙國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)A和B。2020年境內(nèi)銷售收入8000萬元，銷售成本及費(fèi)用7000萬元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加300萬元，營業(yè)外支出180萬元。該企業(yè)在甲國的A分支機(jī)構(gòu)銷售收入折合人民幣1000萬元，實(shí)現(xiàn)稅前所得200萬元；在乙國B分支機(jī)構(gòu)銷售收入折合人民幣600萬元，虧損250萬元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

（1）管理費(fèi)用中實(shí)際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出180萬元。

（2）銷售費(fèi)用中發(fā)生廣告費(fèi)支出1500萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)為100萬元。

（3）財務(wù)費(fèi)用中發(fā)生經(jīng)營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經(jīng)營性借款的利息，譚某也是該企業(yè)的股東，對企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬元。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款年利率7%。

（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。

（5）企業(yè)通過省政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款100萬元；通過紅十字會向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款80萬元。

（6）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所）1項商標(biāo)使用權(quán)，合同約定應(yīng)支付T公司使用權(quán)費(fèi)含稅金額折合人民幣200萬元，企業(yè)已使用該商標(biāo)并在2020年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷（已計入相關(guān)成本中），但經(jīng)友好協(xié)商，該項使用權(quán)費(fèi)的支付延遲到次年年底支付。

（其他相關(guān)資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機(jī)構(gòu)A按照甲國稅法，繳納企業(yè)所得稅40萬元，但未將所得匯回境內(nèi)；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=180×60%=108（萬元）

銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為48萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-48=132（萬元）

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額132萬元。

【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬元），實(shí)際發(fā)生1500萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)100萬元，也可以在本年扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。

【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

借款金額=100/10%=1000（萬元）；權(quán)益性投資400萬元；債資比超過2∶1。

企業(yè)所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-56=44（萬元）。

【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

【查書】企業(yè)所得稅不得扣除項目　參考教材P192；參考輕一P286

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

利潤總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬元）

捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-56.4=23.6（萬元）。

【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（6）計算該企業(yè)應(yīng)扣繳譚某的個人所得稅。

應(yīng)按照利息、股息、紅利所得扣繳譚某的個人所得稅=100×20%=20（萬元）。

【查書】利息、股息、紅利所得個人所得稅計算　參考教材P275；參考輕一P420

（7）說明該企業(yè)在乙國B分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)方式和彌補(bǔ)期限。

該企業(yè)選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，乙國的虧損不得用我國境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得用來自甲國的所得彌補(bǔ)。乙國B分支機(jī)構(gòu)的250萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補(bǔ)，由于該項虧損屬于非實(shí)際虧損，可無限期用來自乙國的所得彌補(bǔ)。

【查書】境外虧損的彌補(bǔ)　參考教材P488；參考輕一P710

（8）計算境外已納所得稅款的抵免限額。

甲國所得的抵免限額=200×25%=50（萬元）。

【查書】抵免限額的計算　參考教材P491；參考輕一P320

（9）計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅額。

該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬元）

境外甲國A分支機(jī)構(gòu)所得即便未匯回境內(nèi)，也應(yīng)計入該企業(yè)當(dāng)期所得補(bǔ)稅。

該企業(yè)應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬元）。

【查書】居民企業(yè)

應(yīng)納稅額的計算　參考教材P224；參考輕一P316

（10）計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

該企業(yè)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）。

【查書】非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算　參考教材P229-P230；參考輕一P322

債資比是債務(wù)投資與權(quán)益性投資的比例，譚某對企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬元，債務(wù)性投資=100/10%=1000萬元，債資比=1000/400=2.5，超過2:1。

關(guān)聯(lián)債資比超過2:1的，不能按實(shí)際發(fā)生的利息支出稅前扣除。而是按權(quán)益性投資的2倍，乘以金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率計算出的金額扣除。

本文注冊會計考試熱點(diǎn)問答整理自東奧答疑板塊

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