在注冊會計(jì)師考試中，一些知識點(diǎn)是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c(diǎn)，但是自從注冊會計(jì)師考試開啟以來，?？贾R點(diǎn)的數(shù)量延年遞增，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度，臨近注冊會計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點(diǎn)，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識點(diǎn)匯總

（一）總體要求（應(yīng)當(dāng)考慮估計(jì)不確定性的程度、復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素）

（1）估計(jì)不確定性的程度。

（2）復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素對下列方面的影響程度：

①管理層作出會計(jì)估計(jì)時(shí)，對方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用。

②管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中的點(diǎn)估計(jì)的選擇，以及作出的相關(guān)披露。

2.形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)

形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)可能來自一個(gè)或多個(gè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素，包括估計(jì)不確定性、復(fù)雜性、主觀性或其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）估計(jì)不確定性（固有風(fēng)險(xiǎn)因素之一）

1.定義

估計(jì)不確定性，是指會計(jì)估計(jì)在計(jì)量時(shí)易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性。

2.估計(jì)不確定性程度的考慮事項(xiàng)

在考慮會計(jì)估計(jì)涉及估計(jì)不確定性的程度時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)。

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否要求：

①使用具有固有高度估計(jì)不確定性的方法作出會計(jì)估計(jì)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求使用不可觀察的輸入值；

②使用具有固有高度估計(jì)不確定性的假設(shè)（如預(yù)測期較長的假設(shè)、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè)），或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè)；

③披露估計(jì)不確定性。

（2）經(jīng)營環(huán)境。被審計(jì)單位所處的市場可能經(jīng)歷動蕩或發(fā)生中斷（如重大匯率變動或市場不活躍），因此會計(jì)估計(jì)可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù)。

（3）管理層是否有可能（或在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)允許的情況下，是否可行）：

①對過去交易的未來實(shí)現(xiàn)情況（如根據(jù)或有合同條款將支付的金額），或者未來事項(xiàng)或情況的發(fā)生和影響（如未來信用損失的金額，或保險(xiǎn)索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時(shí)間）作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測；

②獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息（如用于作出公允價(jià)值估計(jì)的、反映財(cái)務(wù)報(bào)表日市場參與方觀點(diǎn)的估值屬性信息）。

（三）復(fù)雜性或主觀性（固有風(fēng)險(xiǎn)因素之一）

1.在考慮復(fù)雜性對作出會計(jì)估計(jì)所使用方法的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)

（1）管理層需要具備專門技能或知識，可能表明用以作出會計(jì)估計(jì)的方法具有固有復(fù)雜性，因此會計(jì)估計(jì)可能更易于發(fā)生重大錯報(bào)。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗(yàn)相對較少，或者所使用的模型運(yùn)用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯報(bào)。

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)的性質(zhì)，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法，且需要使用從多個(gè)來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

2.在考慮復(fù)雜性對作出會計(jì)估計(jì)所使用數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)

（1）數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性；

（2）在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性和有效性時(shí)存在的固有復(fù)雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個(gè)數(shù)據(jù)來源）；

（3）是否需要解讀復(fù)雜合同條款，例如，確定供應(yīng)商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復(fù)雜的合同條款，需要具備特定的經(jīng)驗(yàn)或勝任能力來理解或解讀此類條款。

3.在考慮主觀性對方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對估計(jì)方法中使用的估值方法、概念、技術(shù)和因素予以明確；

（2）金額或時(shí)間的不確定性，包括預(yù)測期的長度。金額和時(shí)間是固有估計(jì)不確定性的原因之一，導(dǎo)致管理層在選擇點(diǎn)估計(jì)時(shí)需要作出判斷，進(jìn)而形成管理層偏向的機(jī)會。

（四）其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素

與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的主觀性程度會影響會計(jì)估計(jì)發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險(xiǎn)的其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的錯報(bào)的可能性。

2.以前期間識別出的可能存在管理層偏向的跡象

對于連續(xù)審計(jì)，以前期間審計(jì)中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，可能對本期的計(jì)劃審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)評估程序產(chǎn)生影響。

（五）是否為特別風(fēng)險(xiǎn)

對于識別和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，評價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)是否有效，并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊會計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果（包括考慮會計(jì)估計(jì)涉及估計(jì)不確定性的程度，或者受到復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素影響的程度），有助于注冊會計(jì)師確定識別和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。

在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師還可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）舞弊導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。

（2）會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法或其他方面的重大變化；

②重大的關(guān)聯(lián)方交易；

③異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

針對監(jiān)控與整改，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列方面承擔(dān)責(zé)任：

（1）了解從會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序獲取的信息，這些信息可能是由會計(jì)師事務(wù)所提供的，也可能來自網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序（如適用）。

（2）確定上述第（1）項(xiàng)提及的信息與審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性及其對審計(jì)項(xiàng)目的影響，并采取適當(dāng)行動。

（3）在整個(gè)審計(jì)過程中，對可能與會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序相關(guān)的信息保持警覺，并將此類信息通報(bào)給對監(jiān)控和整改程序負(fù)責(zé)的人員。

說明：以上知識點(diǎn)整理于2023年注冊會計(jì)師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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