土地增值稅法_24年注會(huì)稅法主觀題專練

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-08-14 17:24:05

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注冊會(huì)計(jì)師考試即將到來，主觀題一直是注會(huì)考試的難點(diǎn)之一，不少考生覺得主觀題太難了，其實(shí)主觀題沒有大家想的那么難，做一些練習(xí)以后就會(huì)發(fā)現(xiàn)主觀題還是比較好應(yīng)付的，下面我們一起來看一下關(guān)于土地增值稅法的主觀題吧！

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土地增值稅法

【計(jì)算問答題】

某房地產(chǎn)開發(fā)公司注冊地在甲市，2023年10月對其在乙市開發(fā)的一房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，相關(guān)資料如下：

（1）2019年1月，公司經(jīng)“招拍掛”以10000萬元取得一處占地面積為20000平方米的土地使用權(quán)，并繳納了契稅。

（2）自2021年1月起，公司對受讓土地進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)，由于逾期開發(fā)繳納土地閑置費(fèi)100萬元。發(fā)生開發(fā)成本15000萬元，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)10%的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，對方按實(shí)際收取的工程款開具發(fā)票；發(fā)生與該項(xiàng)目相關(guān)的利息支出3000萬元，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明。

（3）2023年10月項(xiàng)目可售部分實(shí)現(xiàn)全部銷售，共取得不含稅收入80000萬元；其余部分為幼兒園，已無償移交政府，歸屬于幼兒園的開發(fā)成本1100萬元。

（4）允許扣除的有關(guān)稅金及附加880萬元，已預(yù)繳土地增值稅900萬元。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，省級政府規(guī)定其他開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答該公司辦理土地增值稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)。

（2）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（3）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

（4）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。

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【正確答案】

（1）土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地（乙市）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
納稅人是法人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額=10000+10000×5%=10500（萬元）

（3）①取得土地使用權(quán)所支付的金額=10500（萬元）。
②房地產(chǎn)開發(fā)公司在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)量保證金不得計(jì)算扣除；則可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本=15000×（1-10%）=13500（萬元）。
③開發(fā)費(fèi)用=3000+（10500+13500）×5%=4200（萬元）
④允許扣除的稅金及附加=880（萬元）
⑤加計(jì)扣除項(xiàng)目金額=（10500+13500）×20%=4800（萬元）
該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=10500+13500+4200+880+4800=33880（萬元）。

（4）增值額=80000-33880=46120（萬元）
增值率=46120/33880×100%=136.13%
適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%。
應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅=46120×50%-33880×15%-900=17078（萬元）。

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