例題8

Mark是研究輪椅的工程師，給特殊人群需要的電動(dòng)輪椅，他的生產(chǎn)會(huì)根據(jù)輪椅的需求量， 采購(gòu)零件進(jìn)行組織生產(chǎn)。基金會(huì)看好這個(gè)項(xiàng)目，注資給他，同時(shí)對(duì)Mark的業(yè)績(jī)進(jìn)行考察，基金會(huì)管理層對(duì)以GAAP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)利潤(rùn)報(bào)告不感興趣，希望用邊際貢獻(xiàn)考核他。經(jīng)過(guò)2年后評(píng)估后，再?zèng)Q定是否繼續(xù)對(duì)Mark進(jìn)行支持。Marks工作量75%用于生產(chǎn)輪椅。25%用于運(yùn)營(yíng)中的一般管理工作。

問(wèn)題：

1.     該企業(yè)適合的成本歸集方法是什么？解釋成本歸集系統(tǒng)。

2.     闡述變動(dòng)成本法和吸收成本法的一個(gè)相同點(diǎn)，變動(dòng)成本法和吸收成本法的兩個(gè)不相同點(diǎn)。

3.     該企業(yè)適合使用哪種成本計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。

4.     說(shuō)明邊際貢獻(xiàn)為什么體現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。

5.     定義成本對(duì)象和成本庫(kù)并作分析。

6.     對(duì)該企業(yè)建議的績(jī)效考評(píng)方式是什么，并解釋原因。

解題與解題思路

1. 該企業(yè)適合的成本歸集方法是什么？解釋成本歸集系統(tǒng)。

p 該企業(yè)比較適合的是分批成本法，

p 因?yàn)槠髽I(yè)需要按照特殊人群的需求來(lái)采購(gòu)零件定制輪椅，故此每個(gè)批次里面的產(chǎn)品都是有所不同的，

p 分批成本法更適合該企業(yè)所謂成本累積系統(tǒng)，是企業(yè)按照其生產(chǎn)產(chǎn)品的特性, 將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的成本不斷疊加形成最終產(chǎn)品成本所應(yīng)用的系統(tǒng)。

2. 闡述變動(dòng)成本法和吸收成本法的一個(gè)相同點(diǎn)，變動(dòng)成本法和吸收成本法的兩個(gè)不相同點(diǎn)。

兩者的相同點(diǎn)：

無(wú)論是變動(dòng)成本法和吸收成本法，材料，人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都是產(chǎn)品成本的組成部分

兩者的不同點(diǎn)：

1.吸收成本法固定制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的一部分，它分?jǐn)偟戒N貨成本和存貨中，反映在存貨中的部分不會(huì)進(jìn)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，它作為期間費(fèi)用，全部進(jìn)入當(dāng)期損益。

2.吸收成本法下，財(cái)務(wù)報(bào)告是毛利格式，突出了制造成本和非制造成本的區(qū)別。變動(dòng)成本法下，財(cái)務(wù)報(bào)告是邊際貢獻(xiàn)格式，突出了固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)別。

3. 該企業(yè)適合使用哪種成本計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。

p 該企業(yè)適合用變動(dòng)成本法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

p 原因在于基金會(huì)不愿意從以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的利潤(rùn)表進(jìn)行績(jī)效管理和評(píng)估，而完全成本法正是符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的方式。

p 此外，基金會(huì)希望用邊際貢獻(xiàn)來(lái)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，而變動(dòng)成本法的財(cái)務(wù)報(bào)告形式正是建立在邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上。

4. 說(shuō)明邊際貢獻(xiàn)為什么體現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。

p 邊際貢獻(xiàn)有助于將固定成本和費(fèi)用和變動(dòng)成本和費(fèi)用分開(kāi)，這樣更好地讓企業(yè)對(duì)變動(dòng)和固定部分的成本費(fèi)用進(jìn)行管理。

p 邊際貢獻(xiàn)的絕對(duì)價(jià)值體現(xiàn)了產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的價(jià)值。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)為負(fù)值的時(shí)候，除非有戰(zhàn)略考慮, 該產(chǎn)品的生產(chǎn)隊(duì)企業(yè)沒(méi)有意義。

p 而邊際貢獻(xiàn)為正值的時(shí)候，該產(chǎn)品能夠給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值 在產(chǎn)能受限的情況下，產(chǎn)品的單位成本動(dòng)因的邊際貢獻(xiàn)大小幫助企業(yè)覺(jué)得哪種產(chǎn)品給企業(yè)帶 來(lái)的價(jià)值大并且能夠優(yōu)先進(jìn)行規(guī)劃和生產(chǎn)。

p 某個(gè)產(chǎn)品單位成本動(dòng)因的邊際貢獻(xiàn)越大，該產(chǎn)品對(duì)企業(yè)價(jià)值越大，越應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進(jìn)行規(guī)劃和生產(chǎn)。

5. 定義成本對(duì)象和成本庫(kù)并作分析。

p 成本集庫(kù)是針對(duì)生產(chǎn)的每一個(gè)流程或者作業(yè)所設(shè)定的對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行歸集，并在未來(lái)將這些成本分配給產(chǎn)品的要素集。

p 成本對(duì)象是針對(duì)成本需要單獨(dú)測(cè)定的一項(xiàng)活動(dòng)，它可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)或者客戶。該題目中成本對(duì)象是輪椅產(chǎn)品，而成本集庫(kù)包括了輪椅生產(chǎn)的各個(gè)流程，例如制造，裝配，包裝等。

6. 對(duì)該企業(yè)建議的績(jī)效考評(píng)方式是什么，并解釋原因。

p 該企業(yè)的績(jī)效考核方式是針對(duì)其可控利潤(rùn)進(jìn)行考核。

p 該企業(yè)的有些成本對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)是不可控的，那么不應(yīng)當(dāng)放入Mark的考核范疇，因?yàn)檫@些成本管理者是無(wú)能為力的。

p 基金會(huì)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)確認(rèn)Mark針對(duì)企業(yè)的成本哪些是可控的，哪些是不可控的。以收入減去可控成本等于可控利潤(rùn)為基礎(chǔ)對(duì)它進(jìn)行考核才是合理的。