二.一般納稅人企業(yè)增值稅的計算

（一）增值稅稅法與征管要求對稅額的影響

1.概念與實務區(qū)別

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅

增值額≠計稅依據(jù)

實務中注意發(fā)票的取得

如，購進80，賣出100　

購進無票80，賣出100

2.一般納稅人計稅方式

（1）一般計稅方法：

當期稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

（2）簡易征收

當期稅額＝當期銷售額×征收率

（3）扣繳義務人計稅方法

應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

3.一般納稅人稅額計算實務公式：

當期應納稅額 = 當期銷項稅額－當期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出 －上期留底－加計抵減－計算抵扣進項稅額（加計扣除）－稅盤及服務費－代扣代繳的增值稅＋簡易征收稅額

提示：注意留底稅額退稅情況

( 二 )增值稅銷售額的確定

1.銷項稅額的一般規(guī)定

銷項稅額＝銷售額×稅率

向買方收取的全部價款和價外費用

含稅銷售額的換算：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、價外收入、無票收入等

2.特殊銷售業(yè)務的銷售額：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、買一贈一、還本銷售、捆綁銷售等

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：以扣除折扣額確認收入

注意：發(fā)票的開具，要嚴格遵循“銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別往明的規(guī)定

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：確認收入時不可以扣除折扣額。

現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶提前付款，現(xiàn)折扣實際上相當于企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的融資費用，折扣額計入財務費用

（3）銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓

銷售額為折讓后的余額

【提示】實務中需要換開發(fā)票

（4）實物折扣（買一贈一）：《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。

提示：屬于實物折扣，購買貨物時贈送一定數(shù)量的貨物，不屬于無償贈送，不屬于增值稅的視同銷售

國稅函[2010]56號：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（5）以舊換新方式：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額

開票：按貨物的同期銷售價格開具發(fā)票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額可以抵扣

如，舊電腦1000，新電腦3000，兌換后收現(xiàn)金2000+舊電腦一臺

財稅字[1996]74號

一、考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

即，可以按差價確定銷售額

（6）還本銷售

企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。

結論：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出，

企業(yè)采取還本銷售的主要的目是籌資或銷售，償還本金分情況計入銷售或財務費用中

如，馬小哈公司采取還本銷售方式，銷售一臺家用水機3000元，分3年還款，每年還款1000元。

（7）以物易物方式銷售

“以物易物”是一種較為特殊的購銷活動

采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

雙方如向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票，可抵扣進項稅額