職工福利視同銷售如何界定？

業(yè)務5中兩頓自產(chǎn)白酒用于職工福利，但是解析中并沒有算入視同銷售計算銷項稅，請老師解答一下？

增值稅應納稅額的計算消費稅從價定率計算方法 2023-11-01 10:33:42

問題來源：

位于某市區(qū)的甲白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒，2023年6月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務：
（1）外購已納消費稅的散裝白酒30噸，取得增值稅專用發(fā)票注明金額50萬元，稅額6.5萬元。當月生產(chǎn)領用15噸，加工為A類白酒20噸，將A類白酒采取預收款方式于當月全部對外銷售，合同注明不含增值稅價格為80萬元，當月發(fā)出其中的90%。
（2）對外銷售自產(chǎn)的B類白酒30噸，取得含稅收入90萬元，另收取品牌使用費10萬元、包裝物押金3萬元。
（3）將自產(chǎn)的10噸C類白酒用于等價換入乙企業(yè)（一般納稅人）的生產(chǎn)設備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、增值稅稅額2.6萬元。已知C類白酒含增值稅平均銷售價格為2.26萬元/噸，含增值稅最高銷售價格為3.39萬元/噸。
（4）受丙企業(yè)委托加工20噸D類白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供主要材料，成本為30萬元，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票上注明不含稅加工費9萬元。已知甲企業(yè)D類白酒不含增值稅平均銷售價為3.2萬元/噸。
（5）自一般納稅人處購入糧食，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元、稅額4.5萬元。當月將該批糧食全部領用釀造成白酒，其中8噸對外銷售，取得含增值稅銷售額100萬元，已開具增值稅普通發(fā)票；2噸用于端午節(jié)作為集體福利發(fā)放給職工。
（6）轉讓位于外省某縣城的一處房產(chǎn)，取得含稅收入400萬元，該房產(chǎn)于2015年2月份購置，取得的購房發(fā)票注明金額150萬元。
（7）其他支出如下：員工出差發(fā)生不含稅差旅費20萬元，其中住宿費支出12萬元、餐飲費支出8萬元，均取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。
（其他相關資料：本題不考慮農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進項稅額的規(guī)定。甲企業(yè)可以選擇簡易計稅的業(yè)務均選擇簡易計稅。已知白酒的消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克）
要求：根據(jù)資料，回答下列問題。

1.業(yè)務（1）甲企業(yè)當月應繳納的消費稅稅額為（　　）萬元。

A、16.2

B、11.5

C、9.7

D、18

正確答案：A

答案分析：白酒不在允許扣除已納消費稅的范圍內，故外購白酒的已納消費稅稅款不得扣除。業(yè)務（1）甲企業(yè)當月應繳納的消費稅=（80×20%+20×2000×0.5÷10000）×90%=16.2（萬元）。

2.業(yè)務（2）甲企業(yè)應繳納的消費稅稅額為（　?。┤f元。

A、18.23

B、11.85

C、21.23

D、20.7

正確答案：C

答案分析：銷售白酒收取的品牌使用費及包裝物押金應在銷售時并入銷售額征收增值稅和消費稅。業(yè)務（2）甲企業(yè)應繳納的消費稅=（90+10+3）÷（1+13%）×20%+30×2000×0.5÷10000=21.23（萬元）。

3.業(yè)務（3）甲企業(yè)應繳納的消費稅為（　?。┤f元。

A、7

B、2.6

C、0

D、4.4

正確答案：A

答案分析：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的自產(chǎn)應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。業(yè)務（3）甲企業(yè)應繳納的消費稅=3.39÷（1+13%）×10×20%+10×2000×0.5÷10000=7（萬元）。

4.業(yè)務（4）甲企業(yè)應代收代繳的消費稅為（　　）萬元。

A、12.8

B、10.25

C、12.25

D、14.8

正確答案：D

答案分析：消費稅納稅義務人為丙企業(yè)，甲企業(yè)代收代繳的消費稅=3.2×20×20%+20×2000×0.5÷10000=14.8（萬元）。

5.甲企業(yè)當月應繳納增值稅合計為（　　）萬元。

A、36.44

B、36.93

C、36.76

D、39.53

正確答案：A

答案分析：（1）一般計稅方法。銷項稅額：業(yè)務（1）增值稅銷項稅額=80×90%×13%=9.36（萬元）
業(yè)務（2）增值稅銷項稅額=（90+10+3）÷（1+13%）×13%=11.85（萬元）
業(yè)務（3）增值稅銷項稅額=2.26÷（1+13%）×10×13%=2.6（萬元）
業(yè)務（4）增值稅銷項稅額=9×13%=1.17（萬元）
業(yè)務（5）增值稅銷項稅額=100÷8×10÷（1+13%）×13%=14.38（萬元）
本月銷項稅額合計=9.36+11.85+2.6+1.17+14.38=39.36（萬元）
進項稅額：
業(yè)務（1）增值稅進項稅額=6.5（萬元）
業(yè)務（3）增值稅進項稅額=2.6（萬元）
業(yè)務（5）從一般納稅人處購入農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售稅率為13%的白酒，允許按照10%抵扣進項稅額。增值稅進項稅額=50×10%=5（萬元）
業(yè)務（7）增值稅進項稅額=12×6%=0.72（萬元）
進項稅額合計=6.5+2.6+5+0.72=14.82（萬元）
增值稅應納稅額=39.36-14.82=24.54（萬元）
（2）簡易計稅方法。
業(yè)務（6）增值稅應納稅額=（400-150）÷（1+5%）×5%=11.9（萬元）
（3）甲企業(yè)當月增值稅應納稅額合計=24.54+11.9=36.44（萬元）。

6.關于甲企業(yè)本月的稅務處理，下列說法正確的有（　?。?。

A、業(yè)務（1）當月應該按照合同約定不含增值稅價格計算繳納增值稅

B、業(yè)務（3）計算增值稅和消費稅的銷售額不一致

C、業(yè)務（4）甲企業(yè)應按組成計稅價格計算代收代繳的消費稅

D、業(yè)務（6）甲企業(yè)應在不動產(chǎn)所在地繳納城市維護建設稅0.6萬元

E、業(yè)務（7）準予抵扣的進項稅額為1.2萬元

正確答案：B,D

答案分析：選項A：采用預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，業(yè)務（1）當月應該按照發(fā)出白酒對應的不含增值稅銷售額計算繳納增值稅；選項C：甲企業(yè)有同類消費品的銷售價格，應該按照同類消費品的銷售價格計算代收代繳的消費稅；選項D：在不動產(chǎn)所在地應預繳增值稅=（400-150）÷（1+5%）×5%=11.9（萬元），在不動產(chǎn)所在地應繳納城市維護建設稅=11.9×5%=0.6（萬元）；選項E：業(yè)務（7）準予抵扣的進項稅額=12×6%=0.72（萬元）。

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