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小規(guī)模納稅人銷售舊貨與固定資產(chǎn)減稅及開(kāi)票規(guī)定

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 2024-10-30 11:09:26

問(wèn)題來(lái)源：

專題四應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)01 增值稅：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法必學(xué)指數(shù)|★★★

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅基本原則

適用范圍	小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
計(jì)稅公式	應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率=含增值稅銷售額÷（1+征收率）×征收率
征收率	3%和5% 特殊項(xiàng)目適用3%減按2%征收率、5%減按1.5%征收率執(zhí)行階段性優(yōu)惠：0.5%、1%

二、小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅

（一）征收率：

1 . 3%征收率（2023年1月1日至2027年12月31日減按1%征收率）

除按規(guī)定適用5%征收率以外，其余應(yīng)稅銷售行為均適用3%的征收率（有優(yōu)惠的除外）。

2 . 5%征收率

房產(chǎn)相關(guān)	銷售不動(dòng)產(chǎn)、開(kāi)展不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
服務(wù)	納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的
【提示1】個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額【提示2】住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額【提示3】個(gè)人銷售自建自用住房，免征增值稅【提示4】個(gè)人將購(gòu)買的住房對(duì)外銷售，遵從“三看原則”

（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額抵免

取得發(fā)票類型	抵免金額
增值稅專用發(fā)票	專票上注明的增值稅額
普通發(fā)票	計(jì)算抵免：可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+13%）×13%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免

（三）階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅

階段	免征增值稅政策	征收率優(yōu)惠政策
2023.1.1-2027.12.31	月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元），免征增值稅	3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收

提示

增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

（2）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

（3）其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?/span>，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖?/span>未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

（4）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)須預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

三、一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的根本原因：沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅很少。

（一）3%征收率

1.可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%征收率計(jì)算增值稅的貨物：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

（2）自來(lái)水。

（3）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

（5）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（6）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

提示

上述第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)需為納稅人自產(chǎn)貨物。

（7）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。

（8）獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。

（9）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品、抗癌藥品。

（10）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

2. （暫）按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅的貨物

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（3）自來(lái)水公司銷售自來(lái)水。

記憶竅門

水（水、電）+建材（砂、土、石）+生物制品+罕見(jiàn)病藥、抗癌藥+寄售+死當(dāng)。

3 . 可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%征收率計(jì)算增值稅的應(yīng)稅服務(wù)：

（1）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車，不包括鐵路客運(yùn)、航空運(yùn)輸）

（2）動(dòng)漫企業(yè)相關(guān)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)

（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)

（4）以試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

（5）試點(diǎn)簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同

（6）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

（7）一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)

（8）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取營(yíng)改增試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)

4 . 建筑服務(wù)

（1）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有：清包工、甲供工程、老項(xiàng)目。（差額計(jì)稅：扣除支付的分包款）

（2）銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)。

①自產(chǎn)+安裝：應(yīng)分別核算，分別納稅，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；未分別核算，從高適用稅率，相當(dāng)于回歸混合銷售。

②外購(gòu)+安裝：如按兼營(yíng)分別核算，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其安裝服務(wù)也可按9%一般計(jì)稅，相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣；未分別核算的：混合銷售，相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（3）特殊甲供：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

5 . 農(nóng)村金融服務(wù)

農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行等提供的金融服務(wù)；農(nóng)行農(nóng)業(yè)類貸款利息收入；中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行符合條件的貸款取得的利息收入。

6 . 從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

（二）5%征收率

房產(chǎn) 相關(guān) 項(xiàng)目	選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，除特例外，適用5%征收率（1）納稅人銷售試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn) （2）經(jīng)營(yíng)租賃試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn) （3）試點(diǎn)前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同或以試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù) （4）房開(kāi)企業(yè)老項(xiàng)目（包括購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目）（5）轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)前取得的土地使用權(quán) （6）收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi) 特例：住房租賃企業(yè)一般納稅人向個(gè)人出租住房，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，5%的征收率減按1.5%計(jì)稅，或按照一般計(jì)稅法計(jì)稅
三項(xiàng) 服務(wù)	（1）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的（2）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的
貨物	（1）納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī) （2）中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣

提示1

一般納稅人收取道路通行費(fèi)的計(jì)稅規(guī)定

開(kāi)工時(shí)間	類型	應(yīng)納稅額
2016年4月30日前開(kāi)工（可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）	高速公路通行費(fèi)	通行費(fèi)÷（1+3%）×3%
2016年4月30日前開(kāi)工（可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）		一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)	通行費(fèi)÷（1+5%）×5%
2016年5月1日后開(kāi)工（適用一般計(jì)稅）	高速公路通行費(fèi)	通行費(fèi)÷（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額
2016年5月1日后開(kāi)工（適用一般計(jì)稅）		通行費(fèi)÷（1+9%）×9%-進(jìn)項(xiàng)稅額	一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)

提示2

勞務(wù)派遣服務(wù)與人力資源外包服務(wù)

服務(wù)類型	納稅人類型	計(jì)稅方法
勞務(wù)派遣服務(wù)	一般納稅人	全額×6%	差額×5%
勞務(wù)派遣服務(wù)		小規(guī)模納稅人		全額×3%
人力資源外包服務(wù)	一般納稅人	差額×6%
人力資源外包服務(wù)		小規(guī)模納稅人	差額×3%

（三）計(jì)稅方式的特殊規(guī)定

1 . 物業(yè)公司收取自來(lái)水費(fèi)的計(jì)稅規(guī)定

（1）差額3%簡(jiǎn)易計(jì)稅：

銷售額=向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)- 對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)（不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用）

（2）物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2 . 銷售自己使用過(guò)的物品的計(jì)稅規(guī)定

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）	銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）	3%征收率減按2%征收
		3%征收率減按2%征收	銷售舊貨（舊車除外）
		銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品	3%的征收率

提示1

上述規(guī)定自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人可適用免征增值稅（月銷售額10萬(wàn)元及以下）或減按1%征收率（二手車除外）征收增值稅。

一般納稅人	銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）	依照3%征收率減按2%征收
		依照3%征收率減按2%征收	銷售舊貨（舊車除外）
		銷售已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按適用稅率正常計(jì)稅（無(wú)優(yōu)惠）

提示2

納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

提示3

自2020年5月1日至2027年12月1日，對(duì)二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車減按銷售額0.5%征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，購(gòu)買方（非消費(fèi)者個(gè)人）索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)再為其開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

提示4

優(yōu)惠征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）3%征收率減按2%征收：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%。

（2）5%征收率減按1.5%征收：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%。

（3）減按1%征收：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%。

（4）減按0.5%征收：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%。

3 . 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的計(jì)稅規(guī)定

提供方	計(jì)稅方法
一般納稅人	一般計(jì)稅方法（全額6%）	也可選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保、住房公積金后的余額為銷售額，依5%征收率計(jì)算繳納增值稅
小規(guī)模納稅人	簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（全額3%）

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小臧老師

2024-10-30 13:12:12 1773人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

1.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如果放棄減稅，按3%征稅的話，是可以開(kāi)專票的。

銷售舊貨沒(méi)有放棄減稅的說(shuō)法，也不得開(kāi)專票。

2.舊貨是進(jìn)入商業(yè)流通環(huán)節(jié)的有使用價(jià)值的貨物，是由經(jīng)營(yíng)舊貨的商業(yè)企業(yè)銷售的。自己使用過(guò)的物品是指自己使用過(guò)，仍有使用價(jià)值的貨物。舊貨是自己沒(méi)有使用過(guò)，是買來(lái)賣的，其經(jīng)營(yíng)者是商業(yè)企業(yè)；自己使用過(guò)的物品則是自己已經(jīng)使用過(guò)，但還沒(méi)有報(bào)廢的貨物，其銷售者則不一定是商業(yè)企業(yè)。

簡(jiǎn)單理解：舊貨經(jīng)營(yíng)者是買舊賣舊，自己使用過(guò)的物品是買新用舊再賣。

您再理解一下，如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流，加油！

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