農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為何是1-9%而非1+9%來還原進項稅？

你好老師！為什么將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進項稅時是1-9%，而不是1+9%？

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 2020-10-04 22:16:41

問題來源：

某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2020年5月發(fā)生下列業(yè)務：
（1）向農(nóng)民收購大麥10噸，收購憑證上注明價款20000元，驗收后送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品，支付加工費價稅合計621.5元，取得增值稅專用發(fā)票。
（2）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額21000元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（3）生產(chǎn)夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元。
（4）上月向農(nóng)民收購的小米因倉庫保管不善霉爛，賬面成本5970元（含運費120元）。進項稅已抵扣。
（5）轉(zhuǎn)讓2015年3月購入的小型生產(chǎn)設備一臺，從購買方取得支票8000元（含稅）。
（6）允許廣告公司在本廠2017年12月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告，價稅合計收取50000元。
（7）修繕倉庫，為修繕購進貨物和設計服務，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額合計15000元。
（其他相關(guān)資料：上述取得的發(fā)票均在當月抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（★★★）

1.該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額為（　　）元。

A、589.37

B、660.80

C、672.40

D、688.60

正確答案：A

答案分析：小米因管理不善霉爛作進項稅額轉(zhuǎn)出時，注意將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進項稅時的基數(shù)。該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%=578.57+10.8=589.37（元）

本題考查需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。

【解題關(guān)鍵】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，準予按照“買價×扣除率”計算抵扣進項稅額，買價-進項稅額=成本，本題中，已知扣除率為9%，買價-買價×9%=成本，現(xiàn)已知賬面成本，要進行成本還原求出買價，即成本/（1-9%）=買價，進而求出當時抵扣的進項稅額，即買價×扣除率=進項稅額，也就是需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品買價=（5970-120）/（1-9%），轉(zhuǎn)出的進項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%，而運費不需要成本還原，只有農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅額涉及成本還原，運費的成本不含增值稅，直接用“成本×稅率”計算需要轉(zhuǎn)出的進項稅額，所以因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%。

2.該廠當期可以抵扣的進項稅額為（　?。┰?。

A、16482.13

B、18326.18

C、20023.18

D、32023.18

正確答案：A

答案分析：收購大麥可以抵扣的進項稅=20000×10%=2000（元）
加工費可以抵扣的進項稅=621.5/（1+13%）×13%=71.50（元）
修繕倉庫可抵扣進項稅=15000（元）
當期可以抵扣的進項稅=2000+71.50-589.37+15000=16482.13（元）

本題考查當期準予抵扣的進項稅額。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，用“買價×扣除率”計算抵扣進項稅額，收購大麥用于加工膨化食品（13%的稅率），扣除率為10%；支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票，準予抵扣進項稅額，稅率為13%。業(yè)務（7）修繕倉庫，取得增值稅專用發(fā)票，準予抵扣進項稅額。

3.該廠來自廣告公司收入的增值稅銷項稅額為（　?。┰?。

A、2380.95

B、2830.19

C、4128.44

D、5752.21

正確答案：C

答案分析：允許廣告公司在本廠2017年12月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告屬于不動產(chǎn)租賃，增值稅銷項稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）

本題考查增值稅銷項稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。

4.該廠當期應繳納的增值稅稅額為（　?。┰?/p>

A、3666.66

B、4091.49

C、4321.49

D、4812.49

正確答案：A

答案分析：銷售玉米渣的銷項稅=21000×9%=1890（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項稅=21000/9×9%=210（元）
銷售夾心餅干的銷項稅=100000×13%=13000（元）
轉(zhuǎn)讓設備的銷項稅=8000÷（1+13%）×13%=920.35（元）
當期銷項稅額合計=1890+210+13000+920.35+4128.44=20148.79（元）
因設備是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入，則轉(zhuǎn)讓時按照適用稅率計算銷項稅。
該食品加工廠當期應納增值稅稅額=20148.79-16482.13=3666.66（元）。

本題考查增值稅應納稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務（2）銷售玉米渣應確認銷項稅額，無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售確認銷項稅額；業(yè)務（3）銷售夾心餅干應確認銷項稅額；業(yè)務（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括小汽車、摩托車、游艇），2009年1月1日前購進的，在出售時按照3%的征收率減按2%計算應納稅額（未放棄減稅）；2009年1月1月后購進的，按照適用稅率計算銷項稅額。本題是2009年1月1日之后購進的，按照適用稅率計算銷項稅額；業(yè)務（6）已在第（3）問中計算銷項稅額，本題直接用（3）中計算出來的結(jié)果即可。

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