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業(yè)務(wù)3轉(zhuǎn)讓股權(quán)包含的被投資企業(yè)未分配為什么不可扣除

選項(xiàng)C:業(yè)務(wù)(3)處理不正確,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

這個(gè)解釋我覺(jué)得有點(diǎn)不對(duì),被投資方的未分配利潤(rùn)是對(duì)方已經(jīng)交過(guò)稅的,如果投資方不扣除這部分的話不是變成重復(fù)交稅了嗎

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算加計(jì)扣除優(yōu)惠 2023-09-21 16:24:17

問(wèn)題來(lái)源:

位于縣城的甲上市企業(yè)(制造業(yè)企業(yè)),是增值稅一般納稅人,接受關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司的股權(quán)投資額為5000萬(wàn)元。2022年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入56800萬(wàn)元,投資收益4000萬(wàn)元,發(fā)生營(yíng)業(yè)成本23000萬(wàn)元,稅金及附加1250萬(wàn)元,管理費(fèi)用2680萬(wàn)元,銷售費(fèi)用1880萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用1020萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出820萬(wàn)元。甲企業(yè)自行計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30150萬(wàn)元。
2023年2月甲企業(yè)進(jìn)行2022年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):
(1)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東,該產(chǎn)品的成本為330萬(wàn)元,市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格為480萬(wàn)元,企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。
(2)采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品,該產(chǎn)品成本700萬(wàn)元,市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格1000萬(wàn)元;協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2023年1月,截至2022年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,未開(kāi)具增值稅發(fā)票,增值稅未繳納。
(3)持有丙公司20%股權(quán),11月底全部轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓收入1700萬(wàn)元,該股權(quán)取得成本為900萬(wàn)元,截至11月底丙公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元,甲企業(yè)以740萬(wàn)元計(jì)入投資收益。
(4)自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬(wàn)元,受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā),收取研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。
(5)3月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司借款20000萬(wàn)元用于生產(chǎn),當(dāng)年12月31日歸還,借款年利率為6%,支付當(dāng)年利息1000萬(wàn)元,金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為4.8%。
(6)2022年年初對(duì)120位高管授予股票期權(quán),約定2023年年末業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)達(dá)到20%后每人可以8.5元/股價(jià)格購(gòu)買2000股企業(yè)股票,授予日股票公允價(jià)格為17.5元/股,12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:
借:管理費(fèi)用           1080000
 貸:資本公積——其他資本公積   1080000
(7)成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放職工工資16000萬(wàn)元、按照合同約定直接給接受派遣的生產(chǎn)車間員工工資400萬(wàn)元。
(8)成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1240萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1380萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)220萬(wàn)元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)。
(9)與某中介服務(wù)機(jī)構(gòu)(具有合法經(jīng)營(yíng)資格)簽訂收入總額為100萬(wàn)元的委托銷售合同,以非現(xiàn)金方式支付的傭金6萬(wàn)元已全額計(jì)入了銷售費(fèi)用。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。

1.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為( ?。┤f(wàn)元。

A、140

B、144

C、143.76

D、150

正確答案:C

答案分析:業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入480萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)成本330萬(wàn)元。應(yīng)繳納的增值稅=480×13%=62.4(萬(wàn)元)。應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=62.4×(5%+3%+2%)=6.24(萬(wàn)元)。業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=480-330-6.24=143.76(萬(wàn)元)。

2.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為( ?。┤f(wàn)元。

A、0

B、4

C、68

D、20

正確答案:C

答案分析:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除:職工福利費(fèi)扣除限額=(16000+400)×14%=2296(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額1240萬(wàn)元,無(wú)須納稅調(diào)整。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除:職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=(16000+400)×8%=1312(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額1380萬(wàn)元,應(yīng)納稅調(diào)增=1380-1312=68(萬(wàn)元)。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除:工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(16000+400)×2%=328(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額220萬(wàn)元,無(wú)須納稅調(diào)整。
職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=68(萬(wàn)元)。

3.企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除(  )萬(wàn)元。

A、1200

B、1800

C、1920

D、2400

正確答案:D

答案分析:企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用,并作為加計(jì)扣除基數(shù)按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)(4)甲企業(yè)為受托方。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=2400×100%=2400(萬(wàn)元)。

4.借款發(fā)生的利息支出應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(  )萬(wàn)元。

A、0

B、400

C、600

D、1000

正確答案:C

答案分析:該項(xiàng)借款在企業(yè)所得稅前允許扣除的利息費(fèi)用=5000×2×4.8%/12×10=400(萬(wàn)元)。利息費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-400=600(萬(wàn)元)。

5.下列有關(guān)該企業(yè)的處理,說(shuō)法正確的有( ?。?。

A、業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)68.64萬(wàn)元

B、業(yè)務(wù)(2)處理正確

C、業(yè)務(wù)(3)處理正確

D、業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額108萬(wàn)元

E、支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)

正確答案:A,D,E

答案分析:選項(xiàng)A:應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=62.4×(1+5%+3%+2%)=68.64(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B:業(yè)務(wù)(2)處理不正確,2022年產(chǎn)品未發(fā)出,不應(yīng)確認(rèn)收入,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000-700=300(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C:業(yè)務(wù)(3)處理不正確,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1700-900-740=60(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D:上市公司股票期權(quán)在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。選項(xiàng)E:企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

6.2022年甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( ?。┤f(wàn)元。

A、7090.69

B、7182.69

C、7107.44

D、7107.69

正確答案:D

答案分析:業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)143.76萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)60萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(5)利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額108萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(8)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額68萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(9),支付的傭金6萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6-100×5%=1(萬(wàn)元)。
調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=30150+143.76-300+60=30053.76(萬(wàn)元)。
應(yīng)納稅所得額=30053.76+108+68-2400+600+1=28430.76(萬(wàn)元)。
應(yīng)納稅額=28430.76×25%=7107.69(萬(wàn)元)。

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金老師

2023-09-22 10:17:33 2994人瀏覽

不是的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候,被投資方的未分配利潤(rùn)還沒(méi)有進(jìn)行分配,轉(zhuǎn)讓方并沒(méi)有實(shí)際得到股息性質(zhì)的分配,而真正得到股息性質(zhì)分配的是取得股權(quán)的一方。

對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō),只是換了一個(gè)股東,被投資企業(yè)的注冊(cè)資本及累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積等沒(méi)有影響,并未進(jìn)行股息分配,所以不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

【舉例解釋】如甲公司以1000萬(wàn)元投資乙公司,取得乙公司30%的股權(quán),過(guò)了一段時(shí)間,甲公司將該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙,轉(zhuǎn)讓時(shí)乙公司累計(jì)未分配利潤(rùn)是3000萬(wàn)元,如果這時(shí)計(jì)算甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)把相當(dāng)于甲的累計(jì)未分配利潤(rùn)部分3000×30%=900(萬(wàn)元)減掉(假如股息紅利免稅),丙取得了該30%的股份,過(guò)了一段時(shí)間乙公司把累計(jì)未分配利潤(rùn)全部分配,那么丙就會(huì)得到900萬(wàn)元的股息紅利,這900萬(wàn)元也是免稅的,那就相當(dāng)于甲轉(zhuǎn)讓的時(shí)候900萬(wàn)元免過(guò)稅,丙得到900萬(wàn)元的時(shí)候又免過(guò)一次,這是不合理的,所以才有規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。



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