業(yè)務(wù)3轉(zhuǎn)讓股權(quán)包含的被投資企業(yè)未分配為什么不可扣除
選項C:業(yè)務(wù)(3)處理不正確,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
這個解釋我覺得有點不對,被投資方的未分配利潤是對方已經(jīng)交過稅的,如果投資方不扣除這部分的話不是變成重復(fù)交稅了嗎
問題來源:
2023年2月甲企業(yè)進行2022年所得稅匯算清繳時聘請了某稅務(wù)師事務(wù)所進行審核,發(fā)現(xiàn)如下事項:
(1)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東,該產(chǎn)品的成本為330萬元,市場不含稅銷售價格為480萬元,企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。
(2)采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品,該產(chǎn)品成本700萬元,市場不含稅銷售價格1000萬元;協(xié)議約定的發(fā)貨時間為2023年1月,截至2022年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,未開具增值稅發(fā)票,增值稅未繳納。
(3)持有丙公司20%股權(quán),11月底全部轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓收入1700萬元,該股權(quán)取得成本為900萬元,截至11月底丙公司賬面累計未分配利潤300萬元,甲企業(yè)以740萬元計入投資收益。
(4)自行研發(fā)產(chǎn)生費用2400萬元,受關(guān)聯(lián)方委托進行研發(fā),收取研發(fā)費用1000萬元。
(5)3月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司借款20000萬元用于生產(chǎn),當(dāng)年12月31日歸還,借款年利率為6%,支付當(dāng)年利息1000萬元,金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為4.8%。
(6)2022年年初對120位高管授予股票期權(quán),約定2023年年末業(yè)績增長達到20%后每人可以8.5元/股價格購買2000股企業(yè)股票,授予日股票公允價格為17.5元/股,12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準則進行如下會計處理:
借:管理費用 1080000
貸:資本公積——其他資本公積 1080000
(7)成本費用中含實際發(fā)放職工工資16000萬元、按照合同約定直接給接受派遣的生產(chǎn)車間員工工資400萬元。
(8)成本費用中含發(fā)生職工福利費1240萬元、職工教育經(jīng)費1380萬元、撥繳工會經(jīng)費220萬元,工會經(jīng)費取得相關(guān)收據(jù)。
(9)與某中介服務(wù)機構(gòu)(具有合法經(jīng)營資格)簽訂收入總額為100萬元的委托銷售合同,以非現(xiàn)金方式支付的傭金6萬元已全額計入了銷售費用。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。
1.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的會計利潤為( )萬元。
A、140
B、144
C、143.76
D、150
正確答案:C
答案分析:業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認收入480萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本330萬元。應(yīng)繳納的增值稅=480×13%=62.4(萬元)。應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=62.4×(5%+3%+2%)=6.24(萬元)。業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增的會計利潤=480-330-6.24=143.76(萬元)。
2.職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為( ?。┤f元。
A、0
B、4
C、68
D、20
正確答案:C
答案分析:企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除:職工福利費扣除限額=(16000+400)×14%=2296(萬元)>實際發(fā)生額1240萬元,無須納稅調(diào)整。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額8%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除:職工教育經(jīng)費扣除限額=(16000+400)×8%=1312(萬元)<實際發(fā)生額1380萬元,應(yīng)納稅調(diào)增=1380-1312=68(萬元)。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除:工會經(jīng)費扣除限額=(16000+400)×2%=328(萬元)>實際發(fā)生額220萬元,無須納稅調(diào)整。
職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=68(萬元)。
3.企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)加計扣除( ?。┤f元。
A、1200
B、1800
C、1920
D、2400
正確答案:D
答案分析:企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動所發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用,并作為加計扣除基數(shù)按規(guī)定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。業(yè)務(wù)(4)甲企業(yè)為受托方。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)加計扣除=2400×100%=2400(萬元)。
4.借款發(fā)生的利息支出應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為( ?。┤f元。
A、0
B、400
C、600
D、1000
正確答案:C
答案分析:該項借款在企業(yè)所得稅前允許扣除的利息費用=5000×2×4.8%/12×10=400(萬元)。利息費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-400=600(萬元)。
5.下列有關(guān)該企業(yè)的處理,說法正確的有( )。
A、業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計68.64萬元
B、業(yè)務(wù)(2)處理正確
C、業(yè)務(wù)(3)處理正確
D、業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額108萬元
E、支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)
正確答案:A,D,E
答案分析:選項A:應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加=62.4×(1+5%+3%+2%)=68.64(萬元)。選項B:業(yè)務(wù)(2)處理不正確,2022年產(chǎn)品未發(fā)出,不應(yīng)確認收入,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減的會計利潤=1000-700=300(萬元)。選項C:業(yè)務(wù)(3)處理不正確,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會計利潤=1700-900-740=60(萬元)。選項D:上市公司股票期權(quán)在等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。選項E:企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
6.2022年甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( ?。┤f元。
A、7090.69
B、7182.69
C、7107.44
D、7107.69
正確答案:D
答案分析:業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增會計利潤143.76萬元。
業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減會計利潤300萬元。
業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會計利潤60萬元。
業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400萬元。
業(yè)務(wù)(5)利息費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額600萬元。
業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額108萬元。
業(yè)務(wù)(8)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額68萬元。
業(yè)務(wù)(9),支付的傭金6萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6-100×5%=1(萬元)。
調(diào)整后的會計利潤=30150+143.76-300+60=30053.76(萬元)。
應(yīng)納稅所得額=30053.76+108+68-2400+600+1=28430.76(萬元)。
應(yīng)納稅額=28430.76×25%=7107.69(萬元)。

金老師
2023-09-22 10:17:33 2993人瀏覽
不是的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候,被投資方的未分配利潤還沒有進行分配,轉(zhuǎn)讓方并沒有實際得到股息性質(zhì)的分配,而真正得到股息性質(zhì)分配的是取得股權(quán)的一方。
對于被投資企業(yè)來說,只是換了一個股東,被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響,并未進行股息分配,所以不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
【舉例解釋】如甲公司以1000萬元投資乙公司,取得乙公司30%的股權(quán),過了一段時間,甲公司將該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙,轉(zhuǎn)讓時乙公司累計未分配利潤是3000萬元,如果這時計算甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時把相當(dāng)于甲的累計未分配利潤部分3000×30%=900(萬元)減掉(假如股息紅利免稅),丙取得了該30%的股份,過了一段時間乙公司把累計未分配利潤全部分配,那么丙就會得到900萬元的股息紅利,這900萬元也是免稅的,那就相當(dāng)于甲轉(zhuǎn)讓的時候900萬元免過稅,丙得到900萬元的時候又免過一次,這是不合理的,所以才有規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
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