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考點(diǎn)66 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理（大綱要求|掌握）
1.政策性搬遷定義
企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
（1）國防和外交的需要；
（2）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；
（3）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
（4）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；
（5）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；
（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
2.核算管理要求
企業(yè)應(yīng)按相關(guān)要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。
3.搬遷收入
（1）企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
（2）企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：
①對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償；
②因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；
③對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；
④資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；
⑤其他補(bǔ)償收入。
（3）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
提示企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
4.搬遷支出
（1）企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
（2）搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。
（3）資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。
提示企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
5.搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（1）企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
（2）企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
（3）企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費(fèi)用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。
（4）企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價，還應(yīng)加上補(bǔ)價款）計算確定。（新增）
（5）企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。
提示企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
6.應(yīng)稅所得
（1）企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。
（2）企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
①搬遷規(guī)劃已基本完成；
②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
（3）下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：
①從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的；
②從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
（4）企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：
①在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除；
②自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
（5）企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計算。
（6）企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
7.征收管理
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。
（2）企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。
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常老師
2024-08-17 11:08:32 478人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
假設(shè)一個企業(yè)在2020年開始搬遷，但并未完全停止生產(chǎn)，即邊搬遷邊生產(chǎn)，且該企業(yè)在2019年存在未彌補(bǔ)的虧損。由于企業(yè)并未因搬遷完全停止生產(chǎn)，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。也就是說，2019年的虧損可以在接下來的幾年內(nèi)（按照稅法規(guī)定的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限）用企業(yè)的盈利來彌補(bǔ)，搬遷并不影響這個虧損結(jié)轉(zhuǎn)的過程。
再假設(shè)另一個企業(yè)在2020年開始搬遷并完全停止了生產(chǎn)，且2019年有未彌補(bǔ)的虧損。那么這個企業(yè)在2021年至搬遷完成的前一年這段時間內(nèi)，由于沒有所得，這段時間可以從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。也就是說，這段時間內(nèi)企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是暫停計算的。
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