老師，判斷調增調減有沒有什么技巧啊總是分不清

扣除原則和范圍加計扣除優(yōu)惠 2022-11-12 15:11:52

問題來源：

甲化妝品制造企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）2021年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入9400萬元，自行核算的利潤總額為2650萬元。經稅務師檢查發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）當年8月從一般納稅人處購入的一批原材料因管理不善被盜，該批材料成本為20萬元，進項稅額已抵扣。企業(yè)未對上述業(yè)務進行處理。
（2）當年12月份接受客戶無償贈送的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元、稅額3.9萬元。該企業(yè)將接受的捐贈收入直接計入“資本公積”賬戶。
（3）取得經批準的財政補貼款150萬元并已全額計入營業(yè)外收入，企業(yè)能提供對該資金規(guī)定專項用途的撥付文件，財政部門對該資金有專門的資金管理辦法，企業(yè)能對該資金及支出單獨進行核算，當年該筆資金對應的支出100萬元已計入營業(yè)外支出。
（4）銷售費用中記載本年發(fā)生的廣宣費支出1500萬元，以前年度未扣除累計結轉至本年的廣宣費為200萬元。
（5）管理費用中記載本年發(fā)生與企業(yè)生產經營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出80萬元、未形成無形資產計入當期損益的研發(fā)費用支出15萬元。
（6）單獨核算的技術轉讓收入900萬元，與之配比的技術轉讓成本費用200萬元。
（7）實發(fā)工資2000萬元。其中，為本企業(yè)殘疾職工所發(fā)放工資為100萬元。撥繳職工工會經費65萬元，發(fā)生職工福利費300萬元、職工教育經費98萬元。上述金額已計入相關成本費用。
（8）取得國債利息收入50萬元、繳納稅收滯納金20萬元。
（其他相關資料：不考慮其他稅費）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.對于甲企業(yè)取得的財政補貼，下列說法中正確的有（　?。?。

A、該筆財政補貼為不征稅收入

B、該筆財政補貼為免稅收入

C、該筆財政補貼為應稅收入

D、該筆財政補貼對應的支出可以稅前扣除

E、該筆財政補貼對應的支出不得稅前扣除

正確答案：A,E

答案分析：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

2.甲企業(yè)廣宣費支出應調整的應納稅所得額為（　　）萬元。

A、90

B、290

C、200

D、0

正確答案：C

答案分析：廣宣費稅前扣除限額=9400×30%=2820（萬元）＞待扣除金額=1500+200=1700（萬元），應調減應納稅所得額200萬元。

3.甲企業(yè)業(yè)務招待費支出和研發(fā)費用支出應調整的應納稅所得額合計為（　?。┤f元。

A、62

B、17

C、18

D、33

正確答案：C

答案分析：業(yè)務招待費稅前扣除限額1=9400×0.5%=47（萬元）＜稅前扣除限額2=80×60%=48（萬元），按照47萬元稅前扣除，應調增應納稅所得額=80-47=33（萬元）。制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計100%在稅前扣除，研發(fā)費用應調減應納稅所得額=15×100%=15（萬元）。業(yè)務招待費支出和研發(fā)費用支出合計應調增應納稅所得額=33-15=18（萬元）。

4.甲企業(yè)技術轉讓所得應調整的應納稅所得額為（　?。┤f元。

A、900

B、700

C、600

D、500

正確答案：C

答案分析：一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術轉讓所得應調減應納稅所得額=500+（900-200-500）×50%=600（萬元）。

5.甲企業(yè)工資薪金及三項經費支出應調整的應納稅所得額為（　?。┤f元。

A、75

B、80

C、45

D、55

正確答案：D

答案分析：殘疾職工工資加計扣除100%，應調減應納稅所得額100萬元。工會經費稅前扣除限額=2000×2%=40（萬元），應調增應納稅所得額=65-40=25（萬元）；職工福利費稅前扣除限額=2000×14%=280（萬元），應調增應納稅所得額=300-280=20（萬元）；職工教育經費稅前扣除限額=2000×8%=160（萬元），未超標，無須調整應納稅所得額。共應調減應納稅所得額=100-25-20=55（萬元）。

6.甲企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A、436.08

B、448.58

C、443.58

D、457.93

正確答案：A

答案分析：企業(yè)發(fā)生的損失準予在會計利潤中減除，接受捐贈收入應按照價稅合計金額計入營業(yè)外收入中進而計入會計利潤。會計利潤=2650-20-20×13%+30+3.9=2661.3（萬元）。
財政補貼應調減應納稅所得額=150-100=50（萬元）；國債利息收入免稅應調減應納稅所得額50萬元，繳納的稅收滯納金不得稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬元。
甲企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅=（2661.3-50-200+18-600-55-50+20）×25%=436.08（萬元）。

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喬老師

2022-11-13 10:09:51 3905人瀏覽

勤奮刻苦的同學，您好：

應納稅所得額的調整是基于稅會差異。

①會計上確認了收入（+項），稅法上不確認，比如國債利息收入，會計上確認為投資收益，稅法上屬于免稅收入，則需要納稅調減。

②會計上未確認收入，稅法上確認了收入，比如將自產的貨物對外捐贈，會計上計入營業(yè)外支出，稅法上屬于視同銷售收入，所以要進行納稅調增。

③會計上確認了支出（-項），稅法上不允許扣減那么多，比如職工福利費、職工教育經費和職工工會經費三項經費在會計上作為成本費用可以全額扣除，但在稅法中要按照工資薪金總額的14%、8%、2%來相應的確認，所以要進行納稅調增（職工教育經費以前年度結轉至當年扣除的，涉及納稅調減）。

④會計上確認了支出（-項），稅法上應加計扣除，比如新技術等三新的研究開發(fā)費用，會計上全額計入管理費用扣除，稅法上可以再加計75%（100%）扣除，所以需要納稅調減。

常見的納稅調增與納稅調減

項目	會計準則	稅法	應納稅所得額（調整）	舉例
收入利得	計入會計利潤	免稅、不征稅收入	調減	國債利息收入；居民企業(yè)直接投資的權益性收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際關系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入（自2021年11月7日起至2025年12月31日止）；社?；鹑〉玫闹苯庸蓹嗤顿Y收益、股權投資基金收益；財政撥款；行政事業(yè)收費、政府性基金等【提示】免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益
	計入會計利潤	減計收入	調減	綜合利用資源和提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入減按90%計入收入總額，納稅調減額=收入×10%
	計入會計利潤的所得=收入-成本-費用	所得不超過500萬元的免稅，超過部分減半征收	調減	符合條件的技術轉讓所得，超過500萬元的，調減額=500+（所得-500）×50% 所得不超過500萬元的，調減額=所得額
	不是收入，不計入會計利潤	視同銷售收入	調增	外購貨物用于市場推廣、交際應酬
費用損失	在會計利潤中扣除	不得扣除	調增	稅收滯納金；罰金、罰款；贊助支出；未經核定的準備金；企業(yè)之間支付的管理費等
	在會計利潤中據(jù)實扣除	加計100%扣除	調減	企業(yè)安置殘疾人員支付的工資薪金，加計100%扣除
	研究階段，全額扣除	加計扣除75%（100%）	調減	研究開發(fā)費用
	計入資產成本攤銷扣除	按資產成本175%（200%）攤銷	調減	研究開發(fā)費用