2019年1月1日~2019年12月31日　　　　　　　　　金額單位：元

某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報代理服務(wù)，在資料準(zhǔn)備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請分別回答有關(guān)問題（涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）。

資料一：

甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計入“營業(yè)外收入”。

資料二：

2019年末甲公司對一批存貨提取“存貨跌價準(zhǔn)備金”，對一臺設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　175620.37

　貸：存貨跌價準(zhǔn)備金——××存貨

　　　　　　　　　　　　　　 80620.37

　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金——××設(shè)備

　　　　　　　　　　　　　　 95000.00

已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置，亦未進(jìn)行損失核銷的會計處理。

資料三：

2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)（2017年購入）出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元（含稅）于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　 120000

　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　110091.74

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　9908.26

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　9174.31

　貸：其他業(yè)務(wù)收入—××房屋租金收入

　　　　　　　　　　　　　　　9174.31

資料四：

2019年12月向某基金會捐贈600000元用于資助養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。企業(yè)會計處理如下：

借：營業(yè)外支出——公益性捐贈 600000

　貸：銀行存款　　　　　　　　 600000

附有基金會開具的由同級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。

資料五：

甲公司2019年度內(nèi)各季初、季末從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季末甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示（金額單位：萬元）。

要求：

53.根據(jù)資料一，請問這部分即征即退的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅?

54.根據(jù)資料二，請問對該事項，甲公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?

(可從以下幾個層次回答：是否需要調(diào)整?如果需要，則應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額?金額多少?其他類似問題同)

55.根據(jù)資料三，請問甲公司增值稅處理是否正確?依據(jù)是什么?企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?依據(jù)是什么?

56.根據(jù)資料四，已知該基金會在財政稅務(wù)部門公布的公益性社會團(tuán)體名單之內(nèi)。假設(shè)甲公司2019年度會計核算準(zhǔn)確且僅有此一項捐贈，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈金額是多少?

已知甲公司2018年度有超過公益性捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元，2019年度甲公司公益性捐贈項目扣除應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈金額是多少?請列出算式和計算結(jié)果。

57.根據(jù)資料五，請問甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(不考慮年度應(yīng)納稅所得額)并說明理由。

58.2017年12月用閑置資金購買境內(nèi)居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計入“投資收益”科目。請問該收益是否需要繳納增值稅?是否可以免征企業(yè)所得稅?

59.2019年6月購入一臺設(shè)備，入賬價值2160000元，當(dāng)月投入使用。甲公司當(dāng)年對該設(shè)備計提折舊180000元。請問甲公司是否可將該設(shè)備一次性稅前扣除?如果可以，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?

60.不考慮其他因素，根據(jù)上述資料和要求，列式計算甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額。

【答案與解析】

53.即征即退增值稅不屬于不征稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

54.需要調(diào)整，應(yīng)納稅調(diào)增。

理由：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額175620.37元。

55.（1）增值稅處理正確。采用預(yù)收款方式提供的租賃服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以增值稅的銷項稅額=120000÷（1+9%）×9%=9908.26（元）。

（2）企業(yè)所得稅處理正確，無須調(diào)整。

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。所以2019年確認(rèn)的租金收入=120000÷（1+9%）÷12=9174.31（元）。

56.2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額=6072649.67×12%=728717.96（元）；

2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元；

2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額的額度=728717.96-200000=528717.96（元）＜2019年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，所以2019年發(fā)生的公益性捐贈支出可以稅前扣除528717.96元，需納稅調(diào)增=600000-528717.96=71282.04（元）

當(dāng)年公益性捐贈支出共計納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96（元）。

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除的公益性捐贈支出金額為71282.04元。

A105070　　　　捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

57.不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

理由：

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

從業(yè)人數(shù)=267+58=325（人）＞300人

資產(chǎn)總額=（5020+5005+4985+4994）/4=5001（萬元）＞5000萬元

所以甲公司不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

58.（1）不繳納增值稅。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

（2）可以免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)的免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

59.可以。

理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2160000-180000=1980000（元）。

60.甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額

=6072649.67-29055210.61×10%+175620.37-128717.96-294136.45-1980000

=939894.57（元）。