您的理解是有偏差的。

研發(fā)費用無論是委托境外的還是委托境內(nèi)的，本身都是按照實際發(fā)生額據(jù)實稅前扣除的，只有在考慮加計扣除的時候才按實際發(fā)生額比例作為加計扣除基數(shù)。

　企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，委托個人研發(fā)的應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除；

委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

關(guān)于填表的具體步驟與思路解釋如下：

委托研發(fā)研發(fā)支出輔助賬期初余額匯總額過入研發(fā)支出輔助賬匯總表（以下簡稱“匯總表”）期初余額對應(yīng)明細(xì)項目行內(nèi)，期末余額匯總額過入?yún)R總表期末余額對應(yīng)明細(xì)項目行內(nèi)，貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)“管理費用”的匯總額過入?yún)R總表“結(jié)轉(zhuǎn)管理費用”對應(yīng)明細(xì)行內(nèi)，貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”的匯總額過入?yún)R總表“結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)”對應(yīng)明細(xì)行內(nèi)。

匯總表前段一至六項費用是簡單匯總，匯總表數(shù)據(jù)后段處理已趨向稅法口徑。匯總表第七到第八列是整張表的核心：“委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”第7列，“委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)）”第7.1列，“允許加計扣除的研發(fā)費用中的第一至五類費用合計”第8列，“其他相關(guān)費用限額”8.1。

委托境外機構(gòu)研發(fā)，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，序號7.1“委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)）”等于序號7“委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”金額；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，序號7.1等于該項目“1～6項費用”合計。

如何登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)

研發(fā)支出輔助賬到匯總表按照研發(fā)項目編號整理，所有按項目編號的輔助賬匯總表再次加總，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（以下簡稱“歸集表”）。在歸集表環(huán)節(jié)，并不能直接享受委托研發(fā)研發(fā)費用加計扣除，還須在年度納稅清繳之時填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012》）。

依據(jù)財稅〔2018〕64號文，委托境外研發(fā)費用加計扣除限額的基數(shù)是境內(nèi)符合加計扣除條件的研發(fā)費用，而不是境內(nèi)實際發(fā)生可稅前扣除的研發(fā)費用。境內(nèi)符合加計扣除條件的研發(fā)費用，包含兩部分：一部分為符合條件的自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)的可加計扣除研發(fā)費；另一部分為委托境內(nèi)研發(fā)可加計扣除研發(fā)費，需要分步計算。值得一提的是：財稅〔2015〕119號等文并未提及對三分之二的比例限制是按單個研發(fā)項目計算，還是按所有研發(fā)項目的合計數(shù)計算，因此，我們可以理解為對符合條件的所有研發(fā)項目合計數(shù)。

在年度匯算清繳《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）上，委托境內(nèi)研發(fā)填入優(yōu)惠明細(xì)A107012時，將符合規(guī)定要求的實際發(fā)生額填列在A107012的36欄；委托境外填入優(yōu)惠明細(xì)表A107012時，將符合規(guī)定要求的實際發(fā)生額乘以80%計算，并與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二部分進行比較，選取孰小數(shù)填列在該表38欄。

最終，A107012將自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)和委托外部研發(fā)的80%加上符合條件的委托境外研發(fā)，這三部分?jǐn)?shù)據(jù)加總作為年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)。