【例題37·計(jì)算題】A化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)對同一種原料進(jìn)行加工，可生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品甲和乙，聯(lián)產(chǎn)品年產(chǎn)量為88000千克，甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量比例為3:5。全年共發(fā)生561561元聯(lián)合加工成本，聯(lián)產(chǎn)品成本按照可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行分配，其中：甲產(chǎn)品可直接出售，售價(jià)為8.58元/千克；乙產(chǎn)品需繼續(xù)加工，加工成本為0.336元/千克，售價(jià)為7.2元/千克。A企業(yè)已經(jīng)具備將70%的甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克甲產(chǎn)品需額外追加變動成本4元，丙產(chǎn)品的售價(jià)為16元。甲產(chǎn)品與丙產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1:0.8。

如果企業(yè)每年額外支付65000元租金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力由原本的70%提升至100%。2019年度A企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇，即將全部甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品、將70%的甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品和直接出售全部甲產(chǎn)品。

要求：

（1）計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合加工成本以及各自的單位成本。

（2）通過計(jì)算作出是否將甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品的決策。

【答案與解析】（1）甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量比例為3：5，所以甲產(chǎn)品產(chǎn)量=88000×3/（3+5）=33000（千克），乙產(chǎn)品產(chǎn)量=88000×5/（3+5）=55000（千克）

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=33000×8.58=283140（元）

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=55000×（7.2-0.336）=377520（元）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合加工成本=561561×283140/（283140+377520）=240669（元）

甲產(chǎn)品單位成本=240669/33000=7.29（元/千克）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合加工成本=561561×377520/（283140+377520）=320892（元）

乙產(chǎn)品單位成本=320892/55000+0.336=6.17（元/千克）。

（2）①將全部甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丙產(chǎn)品的產(chǎn)銷量：33000×0.8=26400（千克），相關(guān)收入=16×26400=422400（元），該方案確認(rèn)變動成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是甲產(chǎn)品的產(chǎn)量33000千克，變動成本=4×33000=132000（元），專屬成本為65000元。

②將70%的甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丙產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量：

丙產(chǎn)品的產(chǎn)銷量=33000×0.8×70%=18480（千克）

直接出售的甲產(chǎn)品銷量=33000×（1-70%）=9900（千克）

相關(guān)收入=18480×16+9900×8.58=380622（元）

該方案確認(rèn)變動成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是甲產(chǎn)品產(chǎn)量的70%

變動成本=4×33000×70%=92400（元）。

③直接出售全部甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為33000千克

相關(guān)收入=8.58×33000=283140（元）

相關(guān)成本=0

依題意編制的相關(guān)損益分析表如下表所示：

         相關(guān)損益分析表           單位：元

決策結(jié)論：將70%的甲產(chǎn)品深加工為丙產(chǎn)品后再出售。