被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動含義
被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動是什么意思,為什么會有其他綜合收益,有相關(guān)分錄或例子解釋一下嗎
問題來源:
2.合并財務(wù)報表
母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,在合并財務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽之和的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
【提示】被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)產(chǎn)生的其他綜合收益,終止確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時,其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),不轉(zhuǎn)入損益,因此,投資方按權(quán)益法核算確認的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益。
◇正商譽和負商譽
如2×19年1月1日甲公司出資1 000萬元購入一全資子公司乙公司,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元,有商譽100萬元。2×19年度乙公司無所有者權(quán)益變動。2×20年1月2日,甲公司將上述投資全部出售,售價為1 200萬元,則該投資影響損益總額為200萬元(售價1 200萬元-取得時成本1 000萬元)。至出售日,乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)仍為900萬元,因此,在計算投資收益時應(yīng)考慮正商譽的影響,即投資收益=全部投資的售價1 200萬元-(乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額900萬元+商譽100萬元)=200(萬元)。
再如2×19年1月1日甲公司出資800萬元購入一全資子公司丙公司,丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元,有負商譽100萬元。2×19年度乙公司無所有者權(quán)益變動。2×20年1月2日,甲公司將上述投資全部出售,售價為900萬元,則該投資影響損益總額為100萬元(售價900萬元-取得時成本800萬元),負商譽100萬元在合并報表中確認營業(yè)外收入,從而影響損益100萬元,因此合并報表中不應(yīng)確認投資收益。至出售日,乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)仍為900萬元,投資收益=全部投資的售價900萬元-乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額900萬元=0。
結(jié)論:合并報表中計算投資收益應(yīng)考慮正商譽的影響,不考慮負商譽的影響。
◇其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和其他權(quán)益變動
如2×19年1月1日甲公司出資1 000萬元購入一全資子公司丁公司,丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。2×19年度乙公司其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積增加100萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2×20年1月2日,甲公司將上述投資全部出售,售價為1 100萬元,則該投資影響損益總額為100萬元(售價1 100萬元-取得時成本1 000萬元)。至出售日,乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為1 100萬元(1 000萬元+100萬元),因此,在計算投資收益時應(yīng)將可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益和資本公積轉(zhuǎn)入投資收益,即投資收益=全部投資的售價1 100萬元-乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額1 100萬元(取得時凈資產(chǎn)1 000萬元+凈資產(chǎn)增加100萬元)+其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入100萬元=100(萬元)
結(jié)論:合并報表計算投資收益時,應(yīng)將其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)和其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益。
關(guān)鍵點:因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),在合并財務(wù)報表中剩余股權(quán)投資要重新計量,即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益),再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。
雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但投資企業(yè)有其他子公司,則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中,對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同,在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。
(1)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益
合并財務(wù)報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他權(quán)益變動
(2)喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄
①將剩余股權(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值,其調(diào)整分錄為:借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目,或作相反分錄。
②對個別財務(wù)報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整,其調(diào)整分錄為:借記“投資收益”科目,貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目,或作相反分錄。
③將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益,其調(diào)整分錄為:借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目,貸記“投資收益”科目,或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)留存收益的部分),其調(diào)整分錄為:借記“其他綜合收益”科目,貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目,或作相反分錄。

陳老師
2020-09-09 06:18:24 13505人瀏覽
這個是受益計劃的影響,比如企業(yè)受益計劃計入應(yīng)付職工薪酬資金是1000
期末時候企業(yè)重新估計 離職率 和死亡率,估計資金價值是 1100
這個是重新計量, 做變動
借:其他綜合收益
貸:應(yīng)付職工薪酬 -- 精算損失 1100-1000=100
將變動計入其他綜合收益科目。
您再理解下,繼續(xù)加油哦~相關(guān)答疑
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