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綜合題第2問(wèn)：為何減掉轉(zhuǎn)回的可抵扣差異，又加轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異？

第二問(wèn)計(jì)算應(yīng)繳所得稅，為什么要減掉轉(zhuǎn)回的可抵扣差異（500和700），為什么要加轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異（200）

遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量當(dāng)期所得稅 2021-05-11 23:20:58

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司為上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2×20年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5330萬(wàn)元，在申報(bào)2×20年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

（1）甲公司與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2×20年3月31日。2×20年3月31日，該寫(xiě)字樓的賬面余額為50000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為42000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定轉(zhuǎn)換前該寫(xiě)字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×20年12月31日，該項(xiàng)寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為41000萬(wàn)元。

（2）11月21日，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股，支付價(jià)款240萬(wàn)元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，丙公司股票的價(jià)格為9元/股，稅法規(guī)定，上述資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（3）12月，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

（4）2×20年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門(mén)罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元。

（5）2×20年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	可抵扣暫時(shí)性差異		應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨	800	500
固定資產(chǎn)	1200	700
交易性金融資產(chǎn)			200	200
暫時(shí)性差異合計(jì)	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額	500		50

對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。

要求：

（1）計(jì)算確定2×20年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額。

（1）2×20年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為41000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=（50000-10000）-（50000-10000）/20×9/12=38500（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=41000-38500=2500（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算甲公司2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅。

甲公司2×20年應(yīng)交所得稅=［稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5330+投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失1000（42000-41000）-投資性房地產(chǎn)按稅法規(guī)定計(jì)提折舊1500（40000/20×9/12）-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益30（30×9-240）+虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失160-國(guó)債利息收入60+環(huán)保部門(mén)罰款支出100-500（存貨本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異）-700（固定資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異）+200（交易性金融資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）］×25%=1000（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算甲公司2×20年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

甲公司2×20年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500（期初）-1200（本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異）×25%+160（虧損合同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）×25%=240（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算甲公司2×20年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

甲公司2×20年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=50（期初）-200（本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×25%+2500（本期投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×25%+30（本期購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×25%=632.5（萬(wàn)元）。

（5）計(jì)算甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（★★★）

扣除計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債期末余額=632.5-2000×25%=132.5（萬(wàn)元）。
甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額132.5-遞延所得稅負(fù)債期初余額50）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額240-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額500）=342.5（萬(wàn)元）。
甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1000+342.5=1342.5（萬(wàn)元）。
或：甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=（5330-60+100）×25%=1342.5（萬(wàn)元）。

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