如何確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和損益的借貸方向？
綜合題第二題第一問(wèn)，怎么確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的借貸方向
問(wèn)題來(lái)源：
2.（本小題16分。）甲公司為境內(nèi)上市公司，擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司。2×23年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）甲公司持有乙公司60%股份，甲公司董事會(huì)于2×23年8月通過(guò)決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)甲、乙公司之間實(shí)施如下交易：①甲公司將一項(xiàng)已經(jīng)完工并計(jì)入存貨的房地產(chǎn)出售給乙公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)，該房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元，出售價(jià)格為24 000萬(wàn)元。②乙公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備出售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)，該臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元。
9月30日，上述交易完成，并辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。乙公司將從甲公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對(duì)外出租，將其分類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×23年9月30日和2×23年12月31日，該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為24 000萬(wàn)元和 26 000萬(wàn)元。甲公司將從乙公司購(gòu)入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2×23年7月1日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)許可協(xié)議，約定丙公司向甲公司獨(dú)家授予一項(xiàng)技術(shù)許可，許可期限為3年，甲公司可以使用或轉(zhuǎn)授該技術(shù)許可。甲公司于合同簽訂日一次性通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付許可費(fèi)960萬(wàn)元。甲公司將該技術(shù)許可用于研發(fā)活動(dòng)，相關(guān)研發(fā)活動(dòng)支出不滿(mǎn)足資本化的條件。丙公司向甲公司提供的技術(shù)許可屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。
（3）2×23年3月1日，甲公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向其銷(xiāo)售50件A產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，每件生產(chǎn)成本為16萬(wàn)元。甲公司于3月15日發(fā)出A產(chǎn)品。根據(jù)銷(xiāo)售合同的約定，如甲公司銷(xiāo)售的A產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，丁公司可在1年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批產(chǎn)品的退貨率為6%。丁公司于3月20日收到所購(gòu)A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。
2×23年末，甲公司本年銷(xiāo)售給丁公司的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司重新評(píng)估A產(chǎn)品的退貨率為4%，丁公司本年從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售60%，其余形成存貨。
（4）2×23年10月1日，戊公司與甲公司簽訂建造服務(wù)協(xié)議，戊公司按照甲公司的要求為其在甲公司廠區(qū)建造一座三層樓的倉(cāng)庫(kù)。合同總價(jià)格為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為1 200萬(wàn)元。合同總價(jià)格及預(yù)計(jì)總成本中包含的鋼材是由甲公司指定的供應(yīng)商提供，遵循甲公司與供應(yīng)商協(xié)商的規(guī)格型號(hào)和價(jià)格；根據(jù)戊公司提出的工程進(jìn)度安排，甲公司向供應(yīng)商下達(dá)指令將鋼材運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)，由戊公司清點(diǎn)簽收且墊付貨款，并根據(jù)工程需要使用，如有多余的鋼材由甲公司審核決定處理方式。根據(jù)預(yù)計(jì)使用數(shù)量測(cè)算，鋼材的總價(jià)格為400萬(wàn)元。
截至2×23年12月31日，累計(jì)已發(fā)生的成本為520萬(wàn)元（包含鋼材200萬(wàn)元）。
其他資料：（1）上述各項(xiàng)合同均通過(guò)合同各方管理層批準(zhǔn)，滿(mǎn)足合同成立的條件。（2）戊公司采用成本法確定建造服務(wù)的履約進(jìn)度，與甲公司的合同價(jià)款于每季度末按進(jìn)度結(jié)算，不考慮融資成分，履行合同的支出均以銀行轉(zhuǎn)賬全額支付。（3）本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×23年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。
（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×23年合并丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。
（3）根據(jù)資料（3），①編制甲公司銷(xiāo)售50件A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄；②編制甲公司與重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；③編制甲公司2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。
（4）根據(jù)資料（4），①判斷戊公司與甲公司簽訂的建造服務(wù)合同中，與鋼材相關(guān)的價(jià)款是否應(yīng)包含在戊公司確認(rèn)收入的金額中，說(shuō)明理由；②判斷戊公司倉(cāng)庫(kù)建造收入應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)還是在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，說(shuō)明理由；計(jì)算戊公司2×23年度應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，編制2×23年度發(fā)生成本、確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及結(jié)算合同價(jià)款的會(huì)計(jì)分錄；③編制2×23年度甲公司結(jié)算合同價(jià)款的會(huì)計(jì)分錄；④編制甲公司2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。
【答案】
（1）①對(duì)內(nèi)部交易投資性房地產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入 24 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 18 000
其他綜合收益 6 000
②對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 560
固定資產(chǎn) 240
借：固定資產(chǎn) 6
貸：管理費(fèi)用 6（240÷10×3/12）
借：少數(shù)股東權(quán)益 93.6[（240-6）×40%]
貸：少數(shù)股東損益 93.6
（2）
借：合同負(fù)債 960
貸：無(wú)形資產(chǎn) 960
借：營(yíng)業(yè)收入 160（960÷3×6/12）
貸：合同負(fù)債 160
借：無(wú)形資產(chǎn) 160
貸：研發(fā)費(fèi)用 160
（3）①甲公司銷(xiāo)售50件A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 940（50×20×94%）
預(yù)計(jì)負(fù)債 60（50×20×6%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 752（50×16×94%）
應(yīng)收退貨成本 48（50×16×6%）
貸：庫(kù)存商品 800
②重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20（50×20×2%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16
貸：應(yīng)收退貨成本 16（50×16×2%）
③合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000
借：營(yíng)業(yè)成本 80
貸：存貨 80
［（50×20-50×16）×（1-60%）］
借：其他流動(dòng)負(fù)債 40（60-20）
貸：營(yíng)業(yè)收入 40
借：營(yíng)業(yè)成本 32
貸：其他流動(dòng)資產(chǎn) 32（48-16）
（4）①與鋼材相關(guān)的價(jià)款不應(yīng)包含在戊公司確認(rèn)收入的金額中。
理由：鋼材由甲公司控制，而非戊公司控制（或：鋼材是由甲公司指定的供應(yīng)商提供，規(guī)格型號(hào)和價(jià)格均由甲公司和供應(yīng)商確定。戊公司只能根據(jù)該建造項(xiàng)目的客觀需要使用鋼材，多余鋼材的處置也由甲公司決定，因此鋼材應(yīng)視為甲公司自己采購(gòu)的工程物資用于工程建設(shè)中），不應(yīng)包含在甲公司向戊公司支付的建造服務(wù)合同的對(duì)價(jià)中。
②應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。
理由：戊公司在甲公司的廠區(qū)按照甲公司的要求建造倉(cāng)庫(kù)，符合客戶(hù)控制在建過(guò)程中的資產(chǎn)的條件，應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。
合同總對(duì)價(jià)=1 500-400=1 100（萬(wàn)元）；合同預(yù)計(jì)總成本=1 200-400=800（萬(wàn)元）；
按成本法計(jì)算的履約進(jìn)度=（520-200）÷800×100%=40%；
應(yīng)確認(rèn)的收入=1 100×40%=440（萬(wàn)元）；
應(yīng)確認(rèn)的成本=520-200=320（萬(wàn)元）。
借：合同履約成本 320
其他應(yīng)收款 200
貸：銀行存款 520
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 440
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 440
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
貸：合同履約成本 320
借：銀行存款 640
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 440
其他應(yīng)收款 200
③甲公司個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 640
貸：銀行存款 640
④甲公司合并報(bào)表：
借：營(yíng)業(yè)收入 440
貸：營(yíng)業(yè)成本 320
在建工程 120
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鐘老師
2024-08-21 20:04:09 1539人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
少數(shù)股東損益，代表子公司凈利潤(rùn)中少數(shù)股東享有的份額；
少數(shù)股東權(quán)益，代表子公司所有者權(quán)益中少數(shù)股東享有的份額。
少數(shù)股東權(quán)益是所有者權(quán)益類(lèi)科目，借減貸增。
少數(shù)股東損益是損益類(lèi)科目，借增貸減。
抵銷(xiāo)減少了子公司的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，也就是減少了子公司的凈利潤(rùn)，所以減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)貸記少數(shù)股東損益借記少數(shù)股東權(quán)益。
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