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（1）售卡環(huán)節(jié)

納稅：售卡企業(yè)發(fā)售單用途卡，或者支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡，通常是購卡方支付一定資金取得等值的預(yù)付卡。售卡方雖然取得了預(yù)收資金，但未實(shí)現(xiàn)銷售，因此這筆預(yù)收資金不征收增值稅。然而，售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。我們的統(tǒng)一觀點(diǎn)：按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

開票：售卡方根據(jù)增值稅開票系統(tǒng)中的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”及下設(shè)的“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等開票：視情況開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

（2）充值環(huán)節(jié)

持卡方充值時(shí)，售卡方也是預(yù)收資金，不計(jì)繳增值稅。售卡方向充值方開具增值稅普通發(fā)票。

（3）銷售環(huán)節(jié)

納稅：持卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)計(jì)繳增值稅。

開票：不得向持卡方開具增值稅發(fā)票。持卡方已在購卡或充值時(shí)取得了普通發(fā)票。

提醒：由于不能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)是否辦理預(yù)付卡，要充分考慮自己的實(shí)際情況。

（4）結(jié)算環(huán)節(jié)

有時(shí)候，銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人，售卡方必然要向銷售方支付貨物或服務(wù)款項(xiàng)。多用途卡則為支付機(jī)構(gòu)向特約商戶支付。

納稅：此時(shí)不納稅。在持卡方持卡購買貨物或服務(wù)之時(shí)進(jìn)行納稅。

開票：銷售方應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方將此普通發(fā)票留存?zhèn)洳?，這是取得預(yù)收資金不計(jì)繳增值稅的憑證。

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