（5）當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)支出480萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元。

（6）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%（金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%），支付全年利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（7）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

（8）該公司是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，?dāng)年購置520萬元的污水處理設(shè)備（取得增值稅普通發(fā)票）投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

（9）計(jì)算該公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

（1）利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。

利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)務(wù)（1）合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-40=20（萬元）。

（2）國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×（5%÷365）×365×2=10（萬元）。

（3）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（265-180）×（26.5÷265）=8.5（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（265-180）-8.5=76.5（萬元）。

（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15（萬元）。

（5）①計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800（萬元），可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570（萬元），當(dāng)年發(fā)生的480萬元廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元。

②可以扣除的招待費(fèi)限額1=3800×5‰=19（萬元），可以扣除的招待費(fèi)限額2=（30-20）×60%=6（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24（萬元）。

③可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（20+44.7）-39.2=25.5（萬元）。

④可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6（萬元），可全額扣除。

⑤可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=280×8%=22.4（萬元），可全額扣除。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=65-24-25.5=15.5（萬元）。

（6）可扣除的借款利息=500×2×5%=50（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55（萬元）。

（7）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（900-500）÷2=500+200=700（萬元）。

（8）可以抵減的應(yīng)納所得稅額=520×10%=52（萬元）

可以免稅的所得額=30-13=17（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元。

（9）會(huì)計(jì)利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-500-130-105+282=2077（萬元）

應(yīng)納稅所得額=2077-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+55-700-17-100=1218（萬元）

應(yīng)納所得稅稅額=1218×25%-52=252.5（萬元）。