（5）當年發(fā)生廣告費支出480萬元，以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元。當年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。

（6）當年自境內關聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%（金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%），支付全年利息105萬元。關聯(lián)企業(yè)在該公司的權益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關聯(lián)企業(yè)。

（7）當年轉讓一項賬面價值為300萬元的專利技術，轉讓收入為1200萬元，該項轉讓已經(jīng)省科技部門認定登記。

（8）該公司是當?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，當年購?/span>520萬元的污水處理設備（取得增值稅普通發(fā)票）投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬于《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計算業(yè)務（1）應調整的應納稅所得額并簡要說明理由。

（2）計算業(yè)務（2）應調整的應納稅所得額。

（3）計算業(yè)務（3）應調整的應納稅所得額。

（4）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額。

（5）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額。

（6）計算業(yè)務（6）應調整的應納稅所得額。

（7）計算業(yè)務（7）應調整的應納稅所得額。

（8）計算業(yè)務（8）應調整的應納稅所得額和應納稅額。

（9）計算該公司2019年應納企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

（1）利息收入應調減應納稅所得額40萬元。

利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元。

特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

業(yè)務（1）合計調增應納稅所得額=60-40=20（萬元）。

（2）國債利息收入免稅，應予調減。

調減的應納稅所得額=100×（5%÷365）×365×2=10（萬元）。

（3）非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得=（265-180）×（26.5÷265）=8.5（萬元）

應調減應納稅所得額=（265-180）-8.5=76.5（萬元）。

（4）應調減應納稅所得額=15（萬元）。

（5）①計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800（萬元），可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570（萬元），當年發(fā)生的480萬元廣告費可全額扣除，并可扣除以前年度結轉的廣告費65萬元，應調減應納稅所得額65萬元。

②可以扣除的招待費限額1=3800×5‰=19（萬元），可以扣除的招待費限額2=（30-20）×60%=6（萬元），應調增應納稅所得額=30-6=24（萬元）。

③可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2（萬元），應調增應納稅所得額=（20+44.7）-39.2=25.5（萬元）。

④可以扣除的工會經(jīng)費限額=280×2%=5.6（萬元），可全額扣除。

⑤可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=280×8%=22.4（萬元），可全額扣除。

應調減應納稅所得額=65-24-25.5=15.5（萬元）。

（6）可扣除的借款利息=500×2×5%=50（萬元），應調增應納稅所得額=105-50=55（萬元）。

（7）技術轉讓所得=1200-300=900（萬元）

應調減應納稅所得額=500+（900-500）÷2=500+200=700（萬元）。

（8）可以抵減的應納所得稅額=520×10%=52（萬元）

可以免稅的所得額=30-13=17（萬元）

應調減應納稅所得額17萬元。

（9）會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-500-130-105+282=2077（萬元）

應納稅所得額=2077-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+55-700-17-100=1218（萬元）

應納所得稅稅額=1218×25%-52=252.5（萬元）。