【例題3·綜合題】位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2019年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。

當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務如下：

（1）向境外股東企業(yè)支付全年技術咨詢指導費120萬元（含稅）。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。

（2）實際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。

（3）發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元。

（4）進行《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向目標脫貧地區(qū)捐贈50萬元，向自然災害地區(qū)捐贈70萬元，直接向某學校捐贈20萬元）。

（6）為治理污水排放，當年6月購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為300萬元（含增值稅且已作進項稅額抵扣）。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。

（7）撤回對某公司的股權投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。

其它相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務機關核定技術咨詢指導勞務的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務人；購進的污水處理設備為《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。

（1）分別計算在業(yè)務（1）中該制藥公司應當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加金額。

（2）計算業(yè)務（2）應調(diào)整的應納稅所得額。

（3）計算業(yè)務（3）應調(diào)整的應納稅所得額。

（4）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的應納稅所得額。

（5）計算業(yè)務（5）應調(diào)整的應納稅所得額。

（6）計算業(yè)務（6）應調(diào)整的應納稅所得額和應調(diào)整的應納稅額。

（7）計算業(yè)務（7）應調(diào)整的應納稅所得額。

（8）計算該制藥公司2019年應納企業(yè)所得稅稅額。

【答案及解析】

（1）業(yè)務（1）該制藥公司應當扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）

應當扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）

應當扣繳城市維護建設稅=6.79×7%=0.48（萬元）

應當扣繳教育費附加=6.79×3%=0.20（萬元）

應當扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）

（2）業(yè)務（2）①殘疾人員工資40萬元按100%加計扣除

應調(diào)減應納稅所得額40萬元

②可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168（萬元）

應調(diào)增應納稅所得額=180-168=12（萬元）

③可以扣除的工會經(jīng)費限額=1200×2%=24（萬元）

應調(diào)增應納稅所得額=25-24=1（萬元）

④可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×8%=96（萬元）

職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結轉(zhuǎn)的扣除額5萬元

應調(diào)減應納稅所得額5萬元

⑤為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除

應調(diào)增應納稅所得額10萬元

業(yè)務（2）應調(diào)減應納稅所得額=40-12-1+5-10=22（萬元）

（3）業(yè)務（3）計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)=5500+400=5900（萬元）

可以扣除的廣告費限額=5900×30%=1770（萬元）

當年發(fā)生的800萬元廣告費無需作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除

應調(diào)增應納稅所得額50萬元

【提示】2016年1月1日至2020年12月31日，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務招待費扣除限額：

標準：60×60%=36（萬元）

限度：5900×5‰=29.5（萬元）

業(yè)務招待費超支=60-29.5=30.5（萬元）

業(yè)務（3）應調(diào)增應納稅所得額=50+30.5=80.5（萬元）

（4）業(yè)務（4）研發(fā)費用及加計扣除：100×（1+75%）=175（萬元）

研發(fā)費用原賬面100萬元，調(diào)減所得75萬元

（5）業(yè)務（5）會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬元）

公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2（萬元）

通過縣級政府向目標脫貧地區(qū)捐贈可全額扣除；向災害地區(qū)捐贈70萬元未超捐贈限額可據(jù)實扣除；但直接向某學校捐贈20萬元不能稅前扣除

業(yè)務（5）應調(diào)增應納稅所得額20萬元

（6）業(yè)務（6）①購置使用污水處理設備可以抵免的應納所得稅額=（300/1.13）×10%=26.55（萬元）

②處理公共污水可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）

業(yè)務（6）應調(diào)減應納稅所得額8萬元，應抵免應納稅額26.55萬元

（7）業(yè)務（7）撤回投資收入中包含的累計未分配利潤和累計盈余公積的金額10萬元不計入應納稅所得額。

應調(diào)減應納稅所得額10萬元

（8）會計利潤=960萬元

應納稅所得額=960-22+80.5-75+20-8-10=945.5（萬元）

應納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83（萬元）。