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關(guān)聯(lián)方利息支出為何要考慮雙限額扣除標準

年初向甲公司（該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額1000萬元）借款2500萬元，支付利息170萬元，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%，該企業(yè)實際稅負高于甲公司，并無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算印花稅應(yīng)納稅額的計算 2022-08-22 21:57:04

問題來源：

（4）企業(yè)業(yè)務(wù)（4）的賬務(wù)處理是否正確？如不正確，說明應(yīng)如何處理并分別計算應(yīng)調(diào)整的會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

【解題關(guān)鍵】

（1）借款費用要考慮兩點，一是，固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款利息，要資本化，計入固定資產(chǎn)價值中，以后通過折舊的方式扣除，但是本題把這部分利息計入“財務(wù)費用”了，屬于會計核算錯誤，需要調(diào)整利潤總額。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用后發(fā)生的借款利息，要費用化，列入當期損益，直接在稅前扣除，本題把這部分利息計入“財務(wù)費用”正確，不需要調(diào)整利潤總額。二是，稅法規(guī)定，向非金融企業(yè)借款利率不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，那么超過部分計算的利息則要納稅調(diào)增。

【注意】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除?！?/span>建造固定資產(chǎn)不需要滿足12個月的條件（只要是建造期間的借款費用就要資本化），建造存貨才需要滿足12個月的條件

（2）本題說“該廠房于10月底竣工結(jié)算并交付使用，當年已計提折舊”意思是這部分利息已經(jīng)是計入到固定資產(chǎn)的成本中，按規(guī)定提取折舊了，所以不需要考慮折舊的調(diào)整。

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喬老師

2022-08-23 16:42:04 1548人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

不是用1000來算，而是用1000×2算。

在稅法中，對于關(guān)聯(lián)方之間的利息支出，是要考慮雙限額扣除標準的。一方面受金融機構(gòu)同期同類貸款利率的限制，一方面是受債資比的限制。

關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

①標準之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。（比較?？嫉氖?:1）

②標準之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

簡單理解，關(guān)聯(lián)公司，如母子公司，母公司將本應(yīng)通過投資支付的款項改為以借款方式提供給子公司，使得子公司需要向母公司支付利息，母公司需要就利息收入計稅，子公司在稅前扣利息支出，如果雙方存在稅率差異，如母公司稅率15%、子公司稅率25%，就會導(dǎo)致母公司繳納的稅款少而子公司抵扣的稅款多，會損失國家的稅收利益，因此規(guī)定了債資比的限制，在不符合獨立交易原則和稅負高于關(guān)聯(lián)方的情況下，稅法上允許扣除的利息最多是按照權(quán)益性投資金額的2倍計算出的利息（也不超過利率限制）。

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