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股權(quán)激勵會計上管理費用金額的確定

這道題是用(17.5-8.5)*120*2000÷2算出1080000。為什么劉穎老師對應(yīng)的課件(考點12,特殊規(guī)定3)的例題,是用155×15×100÷3算的呢?不應(yīng)該是(15-4)×155×100÷3算嗎?

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 2023-07-29 10:19:38

問題來源:

位于縣城的中藥生產(chǎn)企業(yè)甲為上市公司,是增值稅一般納稅人。2022年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入86000萬元,投資收益4000萬元,發(fā)生營業(yè)成本43000萬元,稅金及附加2200萬元,管理費用4600萬元,銷售費用28000萬元,財務(wù)費用1200萬元,營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計算當(dāng)年實現(xiàn)利潤10200萬元。
2023年2月甲企業(yè)進行2022年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務(wù)所進行審核,發(fā)現(xiàn)如下事項:
(1)6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東,該藥品的成本為300萬元,市場不含稅銷售價格為450萬元,企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。
(2)11月份采用預(yù)收款方式銷售藥品,該藥品成本1000萬元,市場不含稅銷售價格1300萬元;協(xié)議約定的發(fā)貨時間為2023年1月,截至2022年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,未開具增值稅發(fā)票,增值稅未繳納。
(3)持有乙公司10%股權(quán),11月底全部轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓收入2000萬元,該股權(quán)取得成本為1200萬元,截至11月底乙公司賬面累計未分配利潤300萬元,甲企業(yè)以770萬元計入投資收益。
(4)1月初對120名高管授予股票期權(quán),約定2023年年末業(yè)績增長達到20%后每人可以8.5元/股價格購買2000股公司股票,授予日股票公允價格為17.5元/股,12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行如下會計處理:
借:管理費用         1080000
 貸:資本公積—其他資本公積  1080000
(5)成本費用中含實際發(fā)放職工工資15000萬元,按照合同約定直接給接受派遣的生產(chǎn)車間員工工資800萬元。
(6)成本費用中含發(fā)生職工福利費1000萬元、職工教育經(jīng)費1280萬元;撥繳工會經(jīng)費320萬元,已經(jīng)取得相關(guān)收據(jù)。
(7)自行研發(fā)產(chǎn)生費用1800萬元,受關(guān)聯(lián)方委托進行研發(fā),收取研發(fā)費用1000萬元。
(8)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費25000萬元,業(yè)務(wù)招待費500萬元。
(其他相關(guān)資料:2022年各月月末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額;除非特別說明,各扣除項目均已取得有效憑證)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計算回答問題,如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的增值稅額、城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加。
應(yīng)繳納的增值稅=450×13%=58.5(萬元)
應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=58.5×(5%+3%+2%)=5.85(萬元)
應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計=58.5+5.85=64.35(萬元)。
(2)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的會計利潤。
業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認收入450萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加5.85萬元,準(zhǔn)予在計算會計利潤時扣除。
業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增的會計利潤=450-300-5.85=144.15(萬元)。
(3)業(yè)務(wù)(2)處理是否正確,如錯誤,計算應(yīng)調(diào)整的會計利潤。
業(yè)務(wù)(2)處理不正確,2022年藥品未發(fā)出,不應(yīng)確認收入,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減的會計利潤=1300-1000=300(萬元)。
(4)業(yè)務(wù)(3)處理是否正確,如錯誤,計算應(yīng)調(diào)整的會計利潤。
業(yè)務(wù)(3)處理不正確,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額??忌⒁獗嫖龉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓與撤資不同的稅務(wù)處理規(guī)定。
業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會計利潤=2000-1200-770=30(萬元)。
(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1080000元(108萬元)。
上市公司在等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
(6)支付給勞務(wù)派遣人員的工資能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù),請說明原因。
支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)。
理由:企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
(7)計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
職工福利費扣除限額=(15000+800)×14%=2212(萬元),扣除限額大于實際發(fā)生額,無須納稅調(diào)整。
職工教育經(jīng)費扣除限額=(15000+800)×8%=1264(萬元),扣除限額小于實際發(fā)生額,應(yīng)納稅調(diào)增=1280-1264=16(萬元)
工會經(jīng)費扣除限額=(15000+800)×2%=316(萬元),扣除限額小于實際發(fā)生額,應(yīng)納稅調(diào)增=320-316=4(萬元)
職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費合計應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=16+4=20(萬元)。
(8)回答收取受托研發(fā)的研發(fā)費用能否稅前扣除,并計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
收取受托研發(fā)費用,對于受托方而言是“收入”,不涉及在稅前扣除的問題。對于委托方,支付委托研發(fā)費用,在稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計扣除。
企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)加計扣除(納稅調(diào)減)=1800×100%=1800(萬元)。
(9)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=(86000+450-1300)×30%=25545(萬元)。扣除限額大于實際發(fā)生額,無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
(10)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
扣除限額1=500×60%=300(萬元)<扣除限額2=(86000+450-1300)×0.5%=425.75(萬元),稅前可以扣除300萬元。
業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-300=200(萬元)。
(11)計算調(diào)整后的會計利潤(不考慮稅收滯納金)。
調(diào)整后的會計利潤=10200+144.15-300+30=10074.15(萬元)。
(12)計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。
應(yīng)納稅所得額=10074.15+108+20-1800+200=8602.15(萬元)
應(yīng)納稅額=8602.15×25%=2150.54(萬元)。
查看完整問題

王老師

2023-07-29 13:23:54 2385人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

因為本題中授予的是股票期權(quán),而給出的是股票的公允價17.5元,應(yīng)確認的管理費用是要用授予日期權(quán)的公允價的,期權(quán)的公允價=股票公允價17.5-行權(quán)價8.5。

而劉穎老師講義中,直接給出了“公司估計該期權(quán)在授予日的公允價格為15元/股”,期權(quán)的公允價格已知,不需要在減行權(quán)價了。

給您一個愛的鼓勵,加油~

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