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老師，遞延收益是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目還是利潤(rùn)表項(xiàng)目？

采購(gòu)與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2025-05-13 16:45:08

問(wèn)題來(lái)源：

例題2·綜合題·2022年

　上市公司甲公司是ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事信息技術(shù)服務(wù)和智能產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800 萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為600 萬(wàn)元。

資料一：（第一模塊：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（4）2020年，甲公司承擔(dān)了一項(xiàng)國(guó)家重大課題研究項(xiàng)目，并于2021年6月收到科研經(jīng)費(fèi)2000萬(wàn)元。該課題研究成果歸甲公司所有并將用于甲公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，國(guó)家根據(jù)需要可以指定第三方使用。

（5）2020年12月，甲公司簽訂了一份辦公室租賃合同，租賃開(kāi)始日為2021年1月1日，年租金300萬(wàn)元，租期1年，且甲公司擁有4年的續(xù)租選擇權(quán)。新辦公室于2021年7月初完成裝修后投入使用，裝修支出共計(jì)500萬(wàn)元。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	未審數(shù)	已審數(shù)
項(xiàng)目		2021年	2020年
管理費(fèi)用——新辦公室租賃費(fèi)用	300	0
其他收益——國(guó)家重大課題補(bǔ)助	2000	0
使用權(quán)資產(chǎn)	0	100
開(kāi)發(fā)支出——國(guó)家重大課題	5000	1000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——新辦公室裝修	450	0

要求：

針對(duì)資料一第（4）和（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

【答案】

事項(xiàng) 序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（4）	是	課題研發(fā)支出資本化，科研經(jīng)費(fèi)可能是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可能存在多計(jì)其他收益，少計(jì)遞延收益的風(fēng)險(xiǎn)	其他收益（發(fā)生）遞延收益（完整性）
（5）	是	新辦公室的租賃期很可能長(zhǎng)于1年，可能不能作為短期租賃處理/可能需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，存在少計(jì)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)	使用權(quán)資產(chǎn)（完整性）租賃負(fù)債（完整性）

【提示】針對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到補(bǔ)助的時(shí)候應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益：

借：銀行存款

　貸：遞延收益

當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)研發(fā)完畢后應(yīng)將計(jì)入遞延收益的金額分?jǐn)傆?jì)入其他收益，資料一并沒(méi)有明確說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)研發(fā)完畢，但根據(jù)資料二可以看出被審計(jì)單位一次性將該項(xiàng)補(bǔ)助計(jì)入到其他收益中，因此存在多計(jì)其他收益、少計(jì)遞延收益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】根據(jù)資料一：租期1年，且甲公司擁有4年的續(xù)租選擇權(quán)，裝修支出共計(jì)500萬(wàn)元。可以判斷甲公司很可能選擇使用4年的續(xù)租選擇權(quán)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，根據(jù)資料二，使用權(quán)資產(chǎn)為0，說(shuō)明使用權(quán)資產(chǎn)存在低估風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)租賃負(fù)債存在低估風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)賬務(wù)處理：

確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)

借：使用權(quán)資產(chǎn)（5年租金的折現(xiàn)金額，應(yīng)該是300×5年的折現(xiàn)金額）

　貸：租賃負(fù)債

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