問題來源：
上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2017年，在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調(diào)低主打車型的價格，保持了良好的競爭力和市場占有率。
（2）2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項目取得突破性進展，于2017年末開始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元，并于2017年12月將相關(guān)開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
（3）自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例由營業(yè)收入的3%調(diào)整為2%。
（4）2017年12月31日，甲公司以1億元購入丙公司40%股權(quán)。根據(jù)約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準(zhǔn)日2017年6月30日至購買日的凈利潤。
（5）2017年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一批舊設(shè)備。2018年1月，該交易獲得批準(zhǔn)并完成交付。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因評估的舞弊風(fēng)險較高，A注冊會計師擬將甲公司全年的會計分錄和其他調(diào)整作為會計分錄測試的總體，針對該總體實施完整性測試，并選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試。
（2）A注冊會計師認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不能獲取與成本核算相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，擬實施綜合性方案：測試相關(guān)內(nèi)部控制在2017年1月至10月期間的運行有效性，并對2017年11月至12月的成本核算實施細(xì)節(jié)測試。
（3）A注冊會計師在詢問管理層、閱讀內(nèi)控手冊并執(zhí)行穿行測試后，盡管認(rèn)為甲公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計合理，但不擬信賴，擬直接實施細(xì)節(jié)測試。
（4）因其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師在測試與銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制時識別出一項偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差，A注冊會計師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。
（2）A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。
（3）A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司2017年度的運輸費用，已記錄金額低于預(yù)期值500萬元，因該差異低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認(rèn)可了已記錄金額。
（4）A注冊會計師在測試管理費用及研發(fā)費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予累積。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2018年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣囊，預(yù)計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務(wù)報表中確認(rèn)了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關(guān)披露實施審計程序后，認(rèn)可了管理層的處理。
（2）因不同意A注冊會計師提出的某些審計調(diào)整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。考慮到未更正錯報對財務(wù)報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。
（3）因未能在審計報告日前獲取甲公司2017年年度報告，A注冊會計師于審計報告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報告進行閱讀，結(jié)果滿意。
要求：
（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
在原材料和人工成本上漲，而主要產(chǎn)品價格下降的情況下，毛利率仍與上年相當(dāng)，可能存在多計收入、少計成本的風(fēng)險 |
營業(yè)收入（發(fā)生） 營業(yè)成本（完整性/準(zhǔn)確性） |
|
（2） |
是 |
互聯(lián)網(wǎng)汽車開發(fā)資本化形成無形資產(chǎn)，相關(guān)補助可能是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，可能存在多計其他收益的風(fēng)險 |
其他收益（發(fā)生） 遞延收益（完整性） 無形資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span> |
|
（3） |
是 |
該事項涉及會計估計變更且金額重大，可能存在少計預(yù)計負(fù)債和銷售費用的風(fēng)險 |
銷售費用（準(zhǔn)確性） 預(yù)計負(fù)債（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span> |
|
（4） |
是 |
長期股權(quán)投資購入之后才能采用權(quán)益法核算/權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不應(yīng)包括購買前的損益，可能存在多計投資收益和長期股權(quán)投資的風(fēng)險 |
長期股權(quán)投資（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span> 投資收益（準(zhǔn)確性） |
|
（5） |
是 |
截至2017年末，轉(zhuǎn)讓交易未經(jīng)批準(zhǔn)，尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件，可能存在多計持有待售資產(chǎn)的風(fēng)險；轉(zhuǎn)讓價格低于賬面值，可能存在少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險 |
持有待售資產(chǎn)（存在） 固定資產(chǎn)（完整性） 固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span> 資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性） |
（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
|
事項序號 |
是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
否 |
金額大小不是選取測試異常項目的考慮因素/應(yīng)測試所有異常項目 |
|
（2） |
否 |
還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制在剩余期間的運行有效性獲取審計證據(jù)。細(xì)節(jié)測試的總體應(yīng)當(dāng)是全年的成本核算/還應(yīng)當(dāng)對1月至10月的成本核算實施細(xì)節(jié)測試 |
|
（3） |
是 |
— |
|
（4） |
否 |
其他應(yīng)付款存在低估風(fēng)險/還應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險，不能僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序 |
（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
|
事項序號 |
是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
否 |
控制偏差系由舞弊導(dǎo)致，擴大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效 |
|
（2） |
否 |
該錯報可能是系統(tǒng)性錯報/其他分公司可能也會存在類似的錯報/A注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查其他分公司是否有類似情況 |
|
（3） |
否 |
應(yīng)將差異額與可接受差異額比較 |
|
（4） |
否 |
兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值/兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積 |
（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
|
事項序號 |
是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
是 |
— |
|
（2） |
否 |
注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)要求管理層提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明/書面聲明可以增加有關(guān)不同意某事項構(gòu)成錯報的表述 |
|
（3） |
否 |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理層提供的年度報告的最終版本/不應(yīng)在網(wǎng)上下載。應(yīng)當(dāng)在公布前獲取年度報告 |
張老師
2020-09-24 09:10:29 11726人瀏覽
可接受的差異額就是和實際執(zhí)行重要性去進行比較的，這個是屬于實際執(zhí)行重要性的運用的，所以對于這個內(nèi)容您需要進行特殊記憶的哦~
老師這邊將實際執(zhí)行重要性的運用為您進行下列示，您再閱讀一下，加深下記憶：
運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
所以可容忍錯報和可接受差異額都是要和實際執(zhí)行重要性去進行比較的~
相關(guān)答疑
-
2022-01-05
-
2021-04-25
-
2021-01-13
-
2020-08-17
-
2020-02-11
津公網(wǎng)安備12010202000755號