（1）考核點(diǎn)：直接訪問被詢證者網(wǎng)站

依據(jù)：中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號——函證

如果被審計(jì)單位將其在被詢證者（如銀行、證券公司、其他非銀行金融機(jī)構(gòu)及其他機(jī)構(gòu)等）的賬戶名或用戶名、登錄密碼等信息提供給注冊會計(jì)師，由注冊會計(jì)師直接登錄查詢，該方式不符合函證的定義，而屬于檢查程序。通過該方式獲取的信息可作為一種審計(jì)證據(jù)，但在評估其可靠性時可能需要考慮額外的風(fēng)險(xiǎn)（例如所登錄的網(wǎng)頁并非被詢證者真實(shí)網(wǎng)頁、用戶名和登錄密碼并非被審計(jì)單位真實(shí)的用戶名和登錄密碼、網(wǎng)頁所查詢的信息并不及時準(zhǔn)確、被詢證者不知道注冊會計(jì)師的查詢目的等）。通過該程序所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)基于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、所涉及項(xiàng)目本身的重要性以及注冊會計(jì)師針對相關(guān)認(rèn)定評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。

需要注意的是，由于直接訪問被詢證者網(wǎng)站的方式所能查詢的信息本身可能不完整，除了評估通過直接訪問被詢證者網(wǎng)站的方式所獲取信息的可靠性外，注冊會計(jì)師還需要評估通過直接訪問被詢證者網(wǎng)站的方式所獲取信息的完整性，并考慮實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取被詢證項(xiàng)目充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）考核點(diǎn)：審計(jì)程序的種類，教材P52

依據(jù)：

詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問廣泛應(yīng)用于整個審計(jì)過程中。

（3）考核點(diǎn)：評價(jià)函證的可靠性，教材P60

依據(jù)：

如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。

（4）考核點(diǎn)：評價(jià)函證的可靠性，教材P60-61

依據(jù)：

只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

（5）考核點(diǎn)：評價(jià)函證的可靠性，教材P61

依據(jù)：

一些限制條款可能使注冊會計(jì)師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計(jì)師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見的此類限制條款的例子包括：

（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；

（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。