管理層要求不函證
是否管理成要求不函證,無論是否合理。都需要考慮管理成是否誠信是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
問題來源:
(1)甲公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶,除此以外,與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大,未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,對(duì)甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序,未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息,甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后,直接至郵局將詢證函寄出。
(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋,在催收回函時(shí),由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函,因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司,并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理,無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性,接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行,銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠,并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。
(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由;
針對(duì)上述第(6)項(xiàng),指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。
Step2:不實(shí)施銀行賬戶函證的特殊情況——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。
(2)Step1:函證對(duì)象——應(yīng)收賬款。
Step2:函證時(shí)間——注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
Step3:對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)——可以單獨(dú)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,不能單獨(dú)實(shí)施控制測試。
(3)Step1:函證方式——郵寄方式。
Step2:詢證函發(fā)出前的控制措施——充分核對(duì)。
①詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。
②詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證,需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致。
③考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng),包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。
④是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址。
⑤是否已經(jīng)將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)。
(4)Step1:回函并非詢證函原件——需要調(diào)查原因。
Step2:判斷甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是否合理——甲公司將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司不合理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)函證的發(fā)出保持控制,應(yīng)該親自發(fā)出詢證函。
(5)Step1:回函中的標(biāo)準(zhǔn)條款——區(qū)分限制性條款和免責(zé)條款。
Step2:對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款舉例:
①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得,可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
②“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的,其他方可能會(huì)持有不同意見”;
③“接收人不能依賴函證中的信息”。

朱老師
2022-08-25 11:25:49 2387人瀏覽
如您所述,對(duì)的,無論是否合理,都需要考慮管理層是否誠信、是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
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