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輕二317頁第4題第一問問題解析

第一問不是說較上期沒有發(fā)生重大變化嗎。不是只有具有高度估計不確定性或者發(fā)生重大變化時,僅分析程序不夠,但是這里既說了沒發(fā)生變化,又沒說屬于具有高度估計不確定性的估計,為啥錯了呢

會計估計的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 2022-07-27 15:13:19

問題來源:

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表,確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下:
(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化,A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進行了復(fù)核,以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
(2)甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性,導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法,測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù),并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進行了比較,未發(fā)現(xiàn)重大差異,據(jù)此認為管理層的減值測試結(jié)果合理。
(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù),并根據(jù)精算結(jié)果進行了會計處理。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì),了解和評價了其工作,認為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù)。
(4)2015年12月,甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi),管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應(yīng)收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明,據(jù)此認為管理層的會計估計合理。
(5)因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準備300萬元,A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn),并在2015年度財務(wù)報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決,不影響2015年度審計報告。
要求:
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
(1)Step1:通過實施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進行了復(fù)核,屬于會計估計的風(fēng)險評估程序。
Step2:對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計,或者自上期以來發(fā)生重大變化的會計估計,注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復(fù)核;反之,對因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會計估計,注冊會計師可能認為運用分析程序作為風(fēng)險評估程序足以實現(xiàn)復(fù)核目的。
(2)Step1:題目的關(guān)鍵點是會計估計導(dǎo)致了特別風(fēng)險。
Step2:知識鏈接——針對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當實施以下審計程序:
①評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果(注冊會計師未評價),以及拒絕采納的原因?;蛘咴诠芾韺記]有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下,評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。
②評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理(注冊會計師已經(jīng)評價)。如果在作出會計估計時運用的某些假設(shè)的合理變化可能對會計估計的計量產(chǎn)生重大影響,則這些假設(shè)被視為重大假設(shè)。
③當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當應(yīng)用相關(guān)時,評價這些意圖和能力。
(3)利用專家的工作時,需要評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。
(4)注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明,均屬于內(nèi)部審計證據(jù),應(yīng)當考慮從外部獲取審計證據(jù)。
(5)2014年發(fā)表保留意見,2015年雖處置該無形資產(chǎn),但導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項并未解決,仍然影響2015年的審計意見。
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王老師

2022-07-28 09:52:19 832人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

先看一下教材原文對這個知識點的表述:對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計,或者自上期以來發(fā)生重大變化的會計估計,注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復(fù)核;反之,對因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會計估計,注冊會計師可能認為運用分析程序作為風(fēng)險評估程序足以實現(xiàn)復(fù)核目的。

題目說“對上年會計估計在本年的結(jié)果進行了復(fù)核”,就是說無論是什么性質(zhì)的會計估計,注冊會計師都僅實施了分析程序而已,但是對于具有高度估計不確定性的會計估計是要進行特殊考慮的,題目這里一概而論了。另外,題目只說經(jīng)營情況沒有發(fā)生重大變化,不代表就不存在具有高度估計不確定性的會計估計了,所以這里還是要考慮的。

祝您學(xué)習(xí)愉快!
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