合同負(fù)債和合同資產(chǎn)區(qū)別詳解
綜合第一題的第一個(gè)問。這種我總是會(huì)想到合同負(fù)債。怎么區(qū)分的？什么情況下是合同負(fù)債？
問題來源：
資料一：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2021年12月3日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)產(chǎn)品，A產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為80萬元，B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為120萬元，合同價(jià)款為180萬元。合同約定，A產(chǎn)品于合同開始日交付，B產(chǎn)品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)產(chǎn)品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取180萬元的合同對價(jià)。假定A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。
（2）受新冠肺炎疫情影響，甲公司經(jīng)營困難，關(guān)閉部分業(yè)務(wù)部門，辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元，部分員工轉(zhuǎn)崗的培訓(xùn)費(fèi)支出為20萬元。
（3）甲公司2021年改變辦公樓的折舊方法，由原來的年數(shù)總和法改為直線法，預(yù)計(jì)使用壽命從原來的5年調(diào)整為10年。
（4）甲公司2021年6月份使用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，舊的財(cái)務(wù)系統(tǒng)立即停止使用，財(cái)務(wù)人員對新系統(tǒng)不熟悉，同時(shí)新系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定。
（5）2021年2月份，甲公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元／股），從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司30%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬元，相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?0%的股權(quán)的公允價(jià)值與甲公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異，2021年12月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，分配給甲公司的現(xiàn)金股利為150萬元。
資料二：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師擬使用貨幣單元抽樣對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，抽樣單元為每個(gè)應(yīng)收賬款客戶，考慮到總體變異性較大，通過分層以降低變異性。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師擬以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%作為大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性，與營業(yè)收入項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制存在控制缺陷，而且以前年度審計(jì)中存在審計(jì)調(diào)整，因此考慮以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%作為營業(yè)收入項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性。
（3）A注冊會(huì)計(jì)師擬選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，除非該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
資料四：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，使A注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從甲公司獲取的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)針對應(yīng)收賬款，取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，部分詢證函未獲取回函，A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施替代程序獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。
（2）甲公司針對產(chǎn)品打包人員的薪酬采用計(jì)件工資制，A注冊會(huì)計(jì)師評估該部分職工薪酬重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序，未實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
（3）因?yàn)橥唤荡笥陮?dǎo)致A注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序，通過檢查相關(guān)原始單據(jù)并詢問被審計(jì)單位管理層和倉庫管理員獲取存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
（4）A注冊會(huì)計(jì)師針對甲公司的營業(yè)成本項(xiàng)目，檢查系統(tǒng)設(shè)置的自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)功能是否正常運(yùn)行、成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否符合公司成本核算政策，詢問和檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理對毛利率進(jìn)行分析的過程和記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2021年的營業(yè)成本。
資料五：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）未更正錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)還是匯總，無論是從金額還是性質(zhì)來看均不是重大錯(cuò)報(bào)，因此A注冊會(huì)計(jì)師未獲取未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉在審計(jì)報(bào)告日前法院已經(jīng)對某項(xiàng)未決訴訟進(jìn)行了判決，但是即使在審計(jì)報(bào)告日前獲知該事實(shí)也不影響審計(jì)報(bào)告，因此A注冊會(huì)計(jì)師未實(shí)施任何審計(jì)程序。
（3）年度報(bào)告的文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前未閱讀其他信息，無法確定其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)，因此在審計(jì)報(bào)告中未包括“其他信息”部分。
（4）甲公司及其重要子公司位于疫情較為嚴(yán)重的地區(qū)，根據(jù)防疫政策要求，甲公司員工實(shí)施居家辦公，生產(chǎn)受限，同時(shí)直營銷售機(jī)構(gòu)關(guān)停，經(jīng)營活動(dòng)不能正常開展，現(xiàn)金流存在大量缺口，多項(xiàng)債務(wù)違約，存在多項(xiàng)導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大不確定性的事項(xiàng)，管理層已作充分披露，A注冊會(huì)計(jì)師在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。
要求：
|
事項(xiàng) 序號 |
是否可能表明 存在重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。分?jǐn)傊?span>A產(chǎn)品的合同價(jià)款為72萬元［80÷(80+120)×180］；分?jǐn)傊?span>B產(chǎn)品的合同價(jià)款為108萬元［120÷(80+120)×180］；同時(shí)B產(chǎn)品在下一年才交付，交付后才能確認(rèn)收入，因此多計(jì)營業(yè)收入，同時(shí)多計(jì)應(yīng)收賬款，少計(jì)合同資產(chǎn) |
營業(yè)收入（準(zhǔn)確性/發(fā)生） 應(yīng)收賬款（存在） 合同資產(chǎn)（完整性） |
|
（2） |
是 |
辭退員工的補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而不是預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)員工轉(zhuǎn)崗進(jìn)行的培訓(xùn)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用 |
預(yù)計(jì)負(fù)債（存在） 應(yīng)付職工薪酬（完整性） 管理費(fèi)用（完整性） |
|
（3） |
是 |
變更會(huì)計(jì)估計(jì)沒有合理的理由，變更后管理費(fèi)用大幅下降，可能為了虛增利潤 |
固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 管理費(fèi)用（完整性） |
|
（4） |
是 |
財(cái)務(wù)系統(tǒng)不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)人員對系統(tǒng)不熟悉，存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
— |
|
（5） |
是 |
權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資，不確認(rèn)投資收益 |
投資收益（發(fā)生） 長期股權(quán)投資（存在/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> |
|
事項(xiàng)序號 |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
|
（1） |
否 |
貨幣單元抽樣的抽樣單元為貨幣單元，貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無須考慮總體的特征，如變異性，無須進(jìn)行分層 |
|
（2） |
是 |
— |
|
（3） |
否 |
單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，以及對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 |
|
事項(xiàng)序號 |
是否恰當(dāng) （是/否) |
理由 |
|
（1） |
否 |
取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，此時(shí)替代程序不能獲取所需要的審計(jì)證據(jù) |
|
（2） |
是 |
— |
|
（3） |
否 |
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序 |
|
（4） |
否 |
甲公司是制造企業(yè)，營業(yè)成本通常涉及重大類別交易，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 |
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事項(xiàng)序號 |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
|
（1） |
否 |
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大 |
|
（2） |
是 |
（需要注冊會(huì)計(jì)師在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的： ①這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí) ②該事實(shí)如果被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告 只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)） |
|
（3） |
否 |
對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取或預(yù)期將獲取其他信息，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括其他信息部分 |
|
（4） |
否 |
當(dāng)持續(xù)經(jīng)營存在多項(xiàng)重大不確定性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見，而非增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分是適當(dāng)?shù)?/span> |
賀老師
2022-08-12 17:28:57 3673人瀏覽
合同負(fù)債是負(fù)債類科目，合同資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目
合同負(fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)列示為合同負(fù)債。
合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。
合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件(如：履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對價(jià);除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
給您一個(gè)愛的鼓勵(lì)，加油~相關(guān)答疑
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