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固定資產(chǎn)折舊問題

老師，車間停產(chǎn)改造，不是不應(yīng)該計提折舊么？改造之后把改造費用資本化，計入車間改造的成本中，開始投產(chǎn)之后再按照新的固定資產(chǎn)（車間）價值和年份計提折舊？這里為什么停產(chǎn)改造還要計提折舊？新設(shè)備折舊和車間折舊，有點沒搞明白？

識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 2025-03-13 11:18:31

問題來源：

例題１·綜合題

　（2023年）上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）受競爭對手推出新產(chǎn)品的影響，2022年上半年，甲公司a產(chǎn)品銷量僅為2021年銷量的30%。為奪回市場份額，2022年7月，甲公司對a產(chǎn)品的售價進(jìn)行了自該產(chǎn)品上市以來的首次調(diào)整，由1元降至0.5元，同時加大了替代品的研發(fā)投入。

（2）2022年2月，甲公司生產(chǎn)b產(chǎn)品的車間因污水排放問題被責(zé)令停產(chǎn)改造，加裝環(huán)保設(shè)備。為保持產(chǎn)品銷量穩(wěn)定，甲公司以與自產(chǎn)成本相當(dāng)?shù)膬r格委托代工廠生產(chǎn)b產(chǎn)品，至2022年12月車間改造完畢后恢復(fù)自產(chǎn)。

（3）2022年，甲公司新增向乙國銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，為快速占領(lǐng)市場，甲公司與該國的經(jīng)銷商客戶簽訂合同約定，按銷售價格的5%支付市場推廣費。

（4）2022年，甲公司因研制多款新型產(chǎn)品，研發(fā)投入比上年增長50%，均費用化計入當(dāng)期損益。研發(fā)過程中產(chǎn)出的試制品銷售良好，毛利率達(dá)60%，銷售額占研發(fā)費用的20%，一定程度上緩解了研發(fā)投入的資金壓力。

（5）2022年1月，甲公司實施一項股票期權(quán)激勵計劃，激勵對象為公司管理人員。因2022年度第一個行權(quán)期的行權(quán)條件已經(jīng)滿足，激勵對象于2023年2月行權(quán)取得甲公司股票300萬股，行權(quán)價格5元，行權(quán)時甲公司股價為15元。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	未審數(shù)	已審數(shù)
項目		2022年	2021年
營業(yè)收入——a產(chǎn)品	27000	50000
營業(yè)成本——a產(chǎn)品	23400	30000
營業(yè)收入——b產(chǎn)品	39000	40000
營業(yè)成本——b產(chǎn)品	18500	20000
營業(yè)收入——外銷（乙國）	30000	0
銷售費用——市場推廣費（乙國）	1600	0
研發(fā)費用	9600	8000
存貨——a產(chǎn)品	10000	15000
存貨——a產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備	500	0
存貨——b產(chǎn)品	400	500
固定資產(chǎn)——累計折舊（b產(chǎn)品生產(chǎn)車間）	3200	2000
資本公積	20000	20000

要求：

針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定
（1）	是	a產(chǎn)品降價銷售，導(dǎo)致成本高于售價/毛利率為負(fù)數(shù)，可能存在少計存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險	資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）存貨（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?/span>
（2）	是	車間停產(chǎn)繼續(xù)計提的折舊應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)成本，但2022年度b產(chǎn)品毛利率與上年持平，可能存在少計營業(yè)成本的風(fēng)險	營業(yè)成本（分類/準(zhǔn)確性）管理費用（分類/準(zhǔn)確性）
（3）	是	支付給客戶的市場推廣費很可能是應(yīng)付客戶對價，/應(yīng)當(dāng)沖減營業(yè)收入，可能存在多計收入和銷售費用的風(fēng)險	營業(yè)收入（分類/準(zhǔn)確性）銷售費用（分類/準(zhǔn)確性）
（4）	是	研發(fā)過程產(chǎn)出的試制品的銷售應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，可能存在少計營業(yè)收入、營業(yè)成本和研發(fā)費用的風(fēng)險	營業(yè)收入（分類/完整性）營業(yè)成本（分類/完整性）研發(fā)費用（分類/準(zhǔn)確性）
（5）	是	甲公司應(yīng)在2022年/等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)的股份支付費用，但甲公司資本公積較2021年沒有變化，可能存在少計費用和資本公積的風(fēng)險	管理費用（完整性）資本公積（完整性）

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田老師

2025-03-13 12:26:31 336人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員，你好：

不是的，由于車間因污水排放問題被責(zé)令停產(chǎn)改造，并加裝了環(huán)保設(shè)備，在停產(chǎn)整改期間，還要計提折舊。這是行政處罰，并不是企業(yè)自己的更新改造。

這里的依據(jù)如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，在停工停產(chǎn)期間繼續(xù)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如，企業(yè)因需求不足而停產(chǎn)或因事故而停工檢修等，相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提折舊，并計入營業(yè)成本。

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