問題來源:
資料一:
在制定具體審計計劃時,遇到的部分情況摘錄如下:
1.在了解A公司及其環(huán)境和適用的財務報告編制基礎的具體內(nèi)容時,王方與財務負責人溝通之后,決定僅了解A公司的內(nèi)部控制體系各要素。
2.在了解A公司相關(guān)內(nèi)部控制體系各要素時,預期內(nèi)部控制運行有效,項目組據(jù)此認為能為A公司實現(xiàn)財務報告目標提供絕對保證。
3.為提高審計工作效率,項目組成員在了解并確認內(nèi)部控制設計有效的基礎上,直接進行控制測試,并據(jù)此形成是否可以依賴內(nèi)部控制的結(jié)論。
4.在判斷哪些風險是特別風險時,項目組成員在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果后,將與銷售費用完整性認定相關(guān)的風險確定為不存在特別風險。
5.項目組成員對總體毛利率實施分析程序的結(jié)果,初步顯示營業(yè)成本存在重大錯報,王方據(jù)此直接要求A公司調(diào)整營業(yè)成本項目。
資料二:
項目組成員通過對A公司及其環(huán)境的了解,發(fā)現(xiàn)2022年度存在以下需要關(guān)注的情況:
1.2022年1月,A公司耗資500萬元引進了新的財務信息系統(tǒng)。為盡快熟悉新的財務系統(tǒng)操作流程,財務部門分期、分批對全體財務人員進行了業(yè)務培訓。
2.在行業(yè)整體銷售情況不景氣的情況下,A公司在2022年10月與主要客戶達成一致意見,將主要產(chǎn)品的交貨方式由在A公司倉庫交貨,改為運至客戶指定交貨地點后交客戶簽收,A公司銷售收入與上年持平。
3.2022年末,A公司的部分產(chǎn)品被查出鉛含量超標,會對消費者健康造成不良影響。A公司隨即發(fā)布聲明,稱該部分產(chǎn)品鉛含量沒有超出行業(yè)的國際標準,并公布了國家質(zhì)量檢驗部門的檢測報告和具體的行業(yè)標準。但大部分客戶群對產(chǎn)品的質(zhì)量仍有疑慮,造成年末商品大量積壓。
4.根據(jù)A公司管理制度,財務經(jīng)理每月審核實際銷售收入(按產(chǎn)品細分)和銷售費用(按費用項目細分),并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較,對于差異超過5%的項目進行分析并編制分析報告。銷售經(jīng)理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了2022年3個月的分析報告,發(fā)現(xiàn)財務經(jīng)理和銷售經(jīng)理均有在分析報告上簽字。項目組成員據(jù)此得出:A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運行有效的結(jié)論。
5.A公司采用預算管理制度,以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費用有關(guān)的重大錯報風險。項目組成員通過詢問管理層是否編制預算,觀察管理層對月度預算費用與實際發(fā)生費用的比較,并檢查預算金額與實際金額之間的差異報告獲取了A公司費用預算管理制度設計及得到執(zhí)行的審計證據(jù),同時獲取了相關(guān)制度運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
資料三:
會計師事務所的審計工作底稿記載的與A公司內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
1.項目組成員認為,只要A公司管理層與治理層十分重視與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制,就足以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與貨幣資金相關(guān)的重大錯報。
2.項目組成員認為,控制活動要素以及風險評估中的控制屬于直接控制,因此擬將對其進行了解和評價的結(jié)果,作為對認定層次重大錯報風險的識別和評估的主要因素。
3.項目組成員檢查A公司每月末編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,對銀行存款發(fā)生額的變動進行檢查之后沒有發(fā)現(xiàn)任何問題,項目組成員認為該項控制能夠預防銀行存款發(fā)生重大錯報風險。
4.采購部負責驗收所采購的原材料,并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。
資料四:
在應對評估的重大錯報風險時,項目合伙人王方設計和實施進一步審計程序,確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。相關(guān)的部分情況摘錄如下:
1.應收賬款項目重大錯報風險較高,王方將函證的截止時間提前到資產(chǎn)負債表日前一個月。
2.針對項目組成員評估A公司的營業(yè)收入存在特別風險的情況,王方降低了對上期獲取的與收入相關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)的依賴程度,同時針對該風險擴大在本期實施實質(zhì)性程序的范圍。
3.項目組成員抽樣測試了與銷售傭金相關(guān)的控制,發(fā)現(xiàn)一個偏差,因針對銷售傭金實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報,項目組成員認為該偏差不構(gòu)成缺陷,相關(guān)控制運行有效。
4.由于A公司部分財務報表項目存在故意或人為操縱的可能性,為將期中實施實質(zhì)性程序得出的結(jié)論延伸至期末,王方擴大了針對剩余期間實施的審計程序的范圍。
要求:
理由:除被審計單位內(nèi)部控制體系各要素之外,項目組成員還應當實施風險評估程序,以了解:組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務模式(包括該業(yè)務模式利用信息技術(shù)的程度);行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素;財務業(yè)績的衡量標準,包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準,適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因,以及被審計單位在按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表時,固有風險因素怎樣影響各項認定易于發(fā)生錯報的可能性以及影響的程度。
(2)不恰當。
理由:內(nèi)部控制無論如何有效,都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。
(3)不恰當。
理由:在確認內(nèi)部控制設計有效的基礎上,還應考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。如果預期內(nèi)部控制是有效的,才考慮實施控制測試。如果預期內(nèi)部控制無效,則不應實施控制測試,此時應直接實施實質(zhì)性程序。
(4)不恰當。
理由:在判斷哪些風險是特別風險時,注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果。
(5)不恰當。
理由:分析程序得到的證據(jù)大多屬于間接性的,并且相對比較粗略,王方在提出調(diào)整建議之前,需要實施更為詳細的進一步審計程序,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
理由:信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化導致相當長的一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合,從而導致財務報表層次的重大錯報風險。
針對財務報表層次的重大錯報風險的總體應對措施:
①向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。
②指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作。
③提供更多的督導。
④在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。
⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。
(2)表明存在重大錯報風險。
理由:A公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變,可能存在相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移給購買方的情況下確認收入。因此,2022年10月起可能存在A公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)成本及應收賬款的風險。
針對該風險的應對措施:
①對營業(yè)收入實施分析程序,對有異常情況的項目做進一步調(diào)查:
——將本期的營業(yè)收入與上期的營業(yè)收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較分析,分析營業(yè)收入及其構(gòu)成的變動是否異常,并分析異常變動的原因;
——比較本期各月特別是2022年12月各類營業(yè)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,各期之間是否存在重大波動,查明原因;
②檢查交易價格,針對交易價格的實質(zhì)性程序通常為:
a.詢問管理層對交易價格的確定方法,在確定時管理層如何考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。
b.選取和閱讀部分合同,確定合同條款是否表明需要將交易價格分攤至各單項履約義務,以及合同中是否包含可變對價、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價以及重大融資成分等。
c.檢查管理層的處理是否恰當,例如,測試管理層對非現(xiàn)金對價公允價值的估計。
③對本期(包括2022年12月)交易額進行測試,抽取本期營業(yè)收入賬面記錄,核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);
④對營業(yè)收入進行截止性測試,重點關(guān)注:
——從應收賬款和營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證,與出庫單核對;同時選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫單,與應收賬款和營業(yè)收入明細賬核對,以確定是否存在跨期確認銷售現(xiàn)象。
——復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務活動水平是否異常,并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。
——取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認收入的情況。
——結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序,檢查有無未取得客戶認可的銷售。
⑤對應收賬款項目實施函證程序,選擇主要客戶函證本期銷售額。
⑥對于銷售退回,檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定,結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確,結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。
(3)表明存在重大錯報風險。
理由:由于客戶對部分產(chǎn)品有害化學成分含量存在重大疑慮,該類產(chǎn)品的市場前景存在重大不確定性,年底庫存量大量積壓,2022年末相關(guān)存貨可能存在減值風險。
針對該風險的應對措施:
①實施存貨計價測試。
②根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法,檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及方法,考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則,評估存貨跌價準備計提的合理性。
③檢查存貨的期后銷售情況,確定其期后售價是否低于成本。
④年末實施存貨監(jiān)盤程序,并觀察存貨的狀態(tài)。
改進建議:財務經(jīng)理和銷售經(jīng)理在報告上的簽字只能說明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。項目組成員還需要通過詢問、觀察和檢查等其他程序來證明銷售經(jīng)理了解分析報告中的內(nèi)容并確實采取了跟進措施,測試后才能得出該“控制運行有效”的結(jié)論。
(2)質(zhì)疑:雖然項目組成員在實施相應審計程序時,可能獲取相關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),但不足以為控制運行的有效性提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
改進建議:項目組成員需要考慮所實施的風險評估程序獲取的審計證據(jù)是否能夠充分、適當?shù)胤磻狝公司費用預算管理制度在各個不同時點按照既定設計得到一貫執(zhí)行。
理由:管理層與治理層重視內(nèi)部控制表明內(nèi)部環(huán)境良好,但內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報,項目組成員在評估重大錯報風險時,應當將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
(2)不恰當。
理由:將風險評估中的控制作為直接控制,擬將對其進行了解和評價的結(jié)果,作為對認定層次重大錯報風險的識別和評估的主要因素存在不當之處。風險評估中的控制主要為間接控制,雖然其可以支持其他控制,但該類控制不足以精準地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報。項目組成員可將信息系統(tǒng)與溝通要素中的控制作為直接控制,投入充足的資源對其進行了解和評價,以識別和評估認定層次的重大錯報風險。
(3)不恰當。
理由:每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的控制屬于檢查性控制,其目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報,而不能預防銀行存款錯報風險的發(fā)生。
(4)不恰當。
理由:采購部負責驗收所采購的原材料,未做到職責分離。應由采購部門以外的其他部門(例如單獨設立的驗貨部門等)負責所采購原材料的驗收工作。
理由:將函證截止時間提前到財務報表日前的前提是評估的重大錯報風險為低水平。A公司應收賬款重大錯報風險較高,不應將函證截止日期提前到資產(chǎn)負債表日前。
(2)不恰當。
理由:針對特別風險,注冊會計師不應依賴以前期間審計獲取的控制運行有效性的審計證據(jù)。如果擬信賴針對特別風險的控制,那么,所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試。
(3)不恰當。
理由:實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報,并不能說明相關(guān)的控制運行有效。
(4)不恰當。
理由:故意或人為操縱屬于舞弊行為,對于舞弊導致的重大錯報風險,將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,王方應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

田老師
2023-06-05 11:20:36 3297人瀏覽
直接控制是指足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制,間接控制是指不足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制。也就是說,直接控制和間接控制對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報分別產(chǎn)生直接影響和間接影響。
信息系統(tǒng)與溝通以及控制活動要素中的控制主要為直接控制。內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制,該類控制雖不足以精準地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報,但可以支持其他控制。值得說明的是,這些要素中的某些控制也可能是直接控制。
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