五、綜合題

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間保持不變。期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為0。2019年度，甲公司與所得稅相關的業(yè)務資料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以1000萬元取得乙公司5%股權作為交易性金融資產核算。2019年12月31日，該項投資公允價值為1400萬元。根據稅法規(guī)定，上述資產在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額，在處置時計入處置當期應納稅所得額。

要求：（1）根據資料（1），確定所形成資產在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產生暫時性差異及暫時性差異的類型；判斷是否應確認遞延所得資產或遞延所得稅負債，若確認則編制相關會計分錄，若不確認說明理由。

【答案】

（1）2019年12月31日，交易性金融資產賬面價值為其公允價值1400萬元，計稅基礎為1000萬元，形成應納稅暫時性差異400萬元（1400-1000），應確認遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）2019年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為債權投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還本金。2019年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

要求：（2）根據資料（2），確定所形成資產在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產生暫時性差異及暫時性差異的類型。

【答案】

（2）2019年12月31日，該債權投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為1000萬元，不產生暫時性差異。

（3）甲公司2019年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的金額為40萬元，資本化形成無形資產的金額為60萬元，該研發(fā)形成的無形資產于2019年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

要求：（3）根據資料（3），確定所形成資產在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產生暫時性差異及暫時性差異的類型；判斷是否應確認遞延所得資產或遞延所得稅負債，若確認則編制相關會計分錄，若不確認說明理由。

【答案】

（3）2019年12月31日，該研發(fā)形成的無形資產賬面價值=60-60/5×6/12=54（萬元），計稅基礎=54×175%=94.5（萬元），產生可抵扣暫時性差異=94.5-54=40.5（萬元），但不應確認相關的遞延所得稅資產。

理由：該自行研發(fā)的無形資產不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。

（4）2019年12月31日，應收賬款賬面余額為1000萬元，期末計提壞賬準備100萬元（此前未計提過壞賬準備）。根據稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

要求：（4）根據資料（4），確定所形成資產在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產生暫時性差異及暫時性差異的類型；判斷是否應確認遞延所得資產或遞延所得稅負債，若確認則編制相關會計分錄，若不確認說明理由。

【答案】

（4）2019年12月31日，應收賬款賬面價值=1000-100=900（萬元），計稅基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元（1000-900），應確認遞延所得稅資產=100×25%=25（萬元）。

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　25

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（5）2019年度，甲公司實現的利潤總額為5884.5萬元，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：（5）計算甲公司2019年度應納稅所得額及應交所得稅，編制與應交所得稅相關的會計分錄。

【答案】

（5）2019年應納稅所得額=5884.5-400-50-40×75%-60/5×6/12×75%+100=5500（萬元），應交所得稅=5500×25%=1375（萬元）。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1375

　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　1375