五、綜合題

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間保持不變。期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為0。2019年度，甲公司與所得稅相關(guān)的業(yè)務資料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以1000萬元取得乙公司5%股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，該項投資公允價值為1400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，上述資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額，在處置時計入處置當期應納稅所得額。

要求：（1）根據(jù)資料（1），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產(chǎn)生暫時性差異及暫時性差異的類型；判斷是否應確認遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負債，若確認則編制相關(guān)會計分錄，若不確認說明理由。

【答案】

（1）2019年12月31日，交易性金融資產(chǎn)賬面價值為其公允價值1400萬元，計稅基礎為1000萬元，形成應納稅暫時性差異400萬元（1400-1000），應確認遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）2019年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還本金。2019年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

要求：（2）根據(jù)資料（2），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產(chǎn)生暫時性差異及暫時性差異的類型。

【答案】

（2）2019年12月31日，該債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為1000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異。

（3）甲公司2019年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的金額為40萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的金額為60萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2019年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

要求：（3）根據(jù)資料（3），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產(chǎn)生暫時性差異及暫時性差異的類型；判斷是否應確認遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負債，若確認則編制相關(guān)會計分錄，若不確認說明理由。

【答案】

（3）2019年12月31日，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)賬面價值=60-60/5×6/12=54（萬元），計稅基礎=54×175%=94.5（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=94.5-54=40.5（萬元），但不應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。

（4）2019年12月31日，應收賬款賬面余額為1000萬元，期末計提壞賬準備100萬元（此前未計提過壞賬準備）。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

要求：（4）根據(jù)資料（4），確定所形成資產(chǎn)在2019年12月31日的賬面價值及計稅基礎，說明是否產(chǎn)生暫時性差異及暫時性差異的類型；判斷是否應確認遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負債，若確認則編制相關(guān)會計分錄，若不確認說明理由。

【答案】

（4）2019年12月31日，應收賬款賬面價值=1000-100=900（萬元），計稅基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元（1000-900），應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　25

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（5）2019年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為5884.5萬元，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：（5）計算甲公司2019年度應納稅所得額及應交所得稅，編制與應交所得稅相關(guān)的會計分錄。

【答案】

（5）2019年應納稅所得額=5884.5-400-50-40×75%-60/5×6/12×75%+100=5500（萬元），應交所得稅=5500×25%=1375（萬元）。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1375

　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　1375