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子公司調(diào)整后的凈利潤為什么不考慮內(nèi)部交易

請問老師，為什么在合并報(bào)表中逆流交易固定資產(chǎn)抵消時(shí)沒有影響子公司凈利潤，用凈利潤1500計(jì)算，而不是減去固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤800，用1500-800+100計(jì)算

存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 2021-06-22 22:26:30

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2019年至2020年發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
【資料一】2019年1月3日，甲公司自乙公司控股股東F公司處受讓乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，受讓價(jià)格為15000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并于當(dāng)日辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元（與賬面價(jià)值相等），其中股本10000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤4000萬元。
【資料二】2019年6月1日，乙公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司，銷售價(jià)格為2000萬元，銷售成本為1200萬元，銷售款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
【資料三】2019年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，向股東分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易和事項(xiàng)。
【資料四】2020年1月1日，甲公司向M公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)的70%，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為17500萬元，款項(xiàng)已收到并辦理了股權(quán)變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能再對乙公司實(shí)施控制，也不具有共同控制和重大影響，甲公司將剩余股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
【資料五】其他資料：
①甲公司與乙公司、F公司、M公司在交易前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②乙公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金。
③本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）計(jì)算甲公司2019年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的金額。

甲公司2019年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)金額=15000-18000×80%=600（萬元）。

（2）編制甲公司2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）

長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　1200（1500×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　160
調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15000+1200-160=16040（萬元）。
母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　1150（1000+150）
　　未分配利潤——年末　　　5150（4000+1500-150-200）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　16040
　　　少數(shù)股東權(quán)益3860\[（10000+3000+1150+5150）×20%]
對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷：
借：投資收益　　　　　　　　　　　　1200（1500×80%）
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　300（1500×20%）
　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　200
　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　5150
　　　內(nèi)部購銷交易的抵銷：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　800
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　100（800/4/12×6）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　140\[（800-100）×20%]
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　140

（3）計(jì)算甲公司2020年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

甲公司2020年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（17500+2500）-15000=5000（萬元）。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　2500
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　17500
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

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