（二）

甲公司為境內(nèi)上市公司，2016年度至2018年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2016年1月1日，以5 000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，該債券票面價值為5 000萬元，票面年利率為4%（等于實際利率），每年12月31日付息，到期還本；以1 200萬元購入丙公司（非上市公司）10%股權(quán)，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

甲公司對金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務(wù)模式并進(jìn)行分類：對于持有的2 000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，對于持有的3 000萬元乙公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，以保證經(jīng)營所需的流動資金；對持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤。

2016年12月31日，2 000萬元乙公司債券的公允價值為2 100萬元；3 000萬元乙公司債券的公允價值為3 150萬元；對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1 300萬元。

（2）2017年4月1日，甲公司支付價款4 000萬元購買了丁公司60%股權(quán)，能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂疲ǚ峭豢刂葡缕髽I(yè)合并）。當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，除一項非專利技術(shù)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值均相等,該項非專利技術(shù)的公允價值為1 000萬元，賬面價值為500萬元。該非專利技術(shù)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（3）2017年12月31日，甲公司收回了5 000萬元乙公司債券本金及最后1年利息；對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1 500萬元。

（4）2018年12月30日，甲公司出售對上述丙公司的股權(quán)投資，取得價款1 800萬元。

假定甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司購入的各項金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由。

（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司在其2017年度合并財務(wù)報表中對于丁公司的非專利技術(shù)應(yīng)列示的金額；計算甲公司在2017年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的列報金額。

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司2018年度因出售對丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

【答案】

（1）

①將持有的乙公司2 000萬元的債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。

理由：對于持有的2 000萬元乙公司債券的管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。

②將持有的乙公司3 000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

③甲公司將持有的丙公司股權(quán)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：因甲公司對持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤，所以應(yīng)將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

（2）甲公司在其2017年度合并財務(wù)報表中對丁公司的非專利技術(shù)應(yīng)列示的金額=1 000-1 000/5×9/12=850（萬元）。

甲公司在2017年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的列報金額= 4 000-（6 000+1 000-500）×60%=100（萬元）。

（3）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　　　　　　—公允價值變動　　　　　　　　　 150

　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動　　　　　　　 200

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（4）

甲公司出售對丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　 1 200

　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　 300

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270