注會《稅法》中增值稅的地位非常高，增值稅的計算可以說是考試的重中之重，同學(xué)們在學(xué)習(xí)時一定要打起十二分的經(jīng)歷，多總結(jié)，勤練題。

問題來源：

位于縣城的某文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）向境內(nèi)客戶提供廣告服務(wù)，不含增值稅總價款為200萬元，采取分期收款結(jié)算方式，按照書面合同約定，當(dāng)月客戶應(yīng)支付60%的價款，款項未收到，未開具發(fā)票。

（2）為境內(nèi)客戶提供創(chuàng)意策劃服務(wù)，采取直接收款結(jié)算方式，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，由于對方資金緊張，當(dāng)月收到價款的50%。

（3）購買辦公樓一棟，訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元，稅額90萬元，該辦公樓的1/4用于集體福利，其余為企業(yè)管理部門使用。購買計算機(jī)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元，稅額13萬元，其中的20%獎勵給員工，剩余的用于企業(yè)經(jīng)營使用。

（4）為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價2萬元，燃油附加費(fèi)0.18萬元、機(jī)場建設(shè)費(fèi)0.03萬元。

（5）員工境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額5.995萬元，另取得未注明旅客身份信息的出租車客票1.03萬元。

（6）取得銀行貸款200萬元，支付與該筆貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用2萬元；支付與貸款業(yè)務(wù)無關(guān)的銀行咨詢費(fèi)10.6萬元（含增值稅），并取得增值稅專用發(fā)票；支付實際應(yīng)酬費(fèi)5萬元和餐飲費(fèi)2萬元。

（7）進(jìn)口小汽車一輛用于接待客戶，小汽車的關(guān)稅完稅價格為44萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

（8）期初“加計抵減”余額10萬元。

（其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率15%，消費(fèi)稅稅率12%，上述業(yè)務(wù)所涉及符合規(guī)定的進(jìn)項稅相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣；該企業(yè)符合“加計抵減”政策的相關(guān)要求）

要求：根據(jù)上述資料，按下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額=200×60%×6%=7.2（萬元）。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額。

業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額=3000×6%=180（萬元）。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）該企業(yè)購買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅。

業(yè)務(wù)（3）該企業(yè)購買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.5‰=0.5（萬元）。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額。

購進(jìn)貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項稅額；購進(jìn)不動產(chǎn)既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，進(jìn)項稅額可以全額抵扣。業(yè)務(wù)（3）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=90+13×（1-20%）=100.4（萬元）。

（5）判斷業(yè)務(wù)（4）該企業(yè)為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款是否屬于“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍，并說明理由。

不屬于。理由：自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（6）計算業(yè)務(wù)（5）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額。

取得注明旅客身份信息的鐵路車票，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。取得未注明旅客身份信息的出租車客票不得抵扣進(jìn)項稅額。業(yè)務(wù)（5）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=5.995÷（1+9%）×9%=0.495（萬元）。

（7）計算業(yè)務(wù)（6）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額。

購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。業(yè)務(wù)（6）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=10.6÷（1+6%）×6%=0.6（萬元）。

（8）計算業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購置稅。

業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購置稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×10%=5.75（萬元）。

（9）計算業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅。

業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅=44×（1+15%）÷（1-12%）×13%=7.475（萬元）。

（10）計算該企業(yè)可抵減的加計抵減額。

該企業(yè)可抵減的加計抵減額=10+（100.4+0.495+0.6+7.475）×10%=20.897（萬元）。

（11）計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=7.2+180-（100.4+0.495+0.6+7.475）-20.897=57.333（萬元）。

（12）計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（2020年）

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計=57.333×（5%+3%+2%）=5.7333（萬元）。

這里主要是需要與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行結(jié)合

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以，本題當(dāng)月只產(chǎn)生60%的納稅義務(wù)。

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)岀，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以全額計稅。

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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