車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_注會(huì)稅法熱點(diǎn)答疑




注會(huì)《稅法》中增值稅的地位非常高,增值稅的計(jì)算可以說是考試的重中之重,同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)一定要打起十二分的經(jīng)歷,多總結(jié),勤練題。
為什么第二題不用乘50%第一題要乘60%?
問題來源:
位于縣城的某文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年8月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:
(1)向境內(nèi)客戶提供廣告服務(wù),不含增值稅總價(jià)款為200萬元,采取分期收款結(jié)算方式,按照書面合同約定,當(dāng)月客戶應(yīng)支付60%的價(jià)款,款項(xiàng)未收到,未開具發(fā)票。
(2)為境內(nèi)客戶提供創(chuàng)意策劃服務(wù),采取直接收款結(jié)算方式,開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元,由于對(duì)方資金緊張,當(dāng)月收到價(jià)款的50%。
(3)購(gòu)買辦公樓一棟,訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額1000萬元,取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元,稅額90萬元,該辦公樓的1/4用于集體福利,其余為企業(yè)管理部門使用。購(gòu)買計(jì)算機(jī)一批,取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元,稅額13萬元,其中的20%獎(jiǎng)勵(lì)給員工,剩余的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用。
(4)為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款,取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單,票價(jià)2萬元,燃油附加費(fèi)0.18萬元、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)0.03萬元。
(5)員工境內(nèi)出差,取得注明旅客身份信息的鐵路車票,票面金額5.995萬元,另取得未注明旅客身份信息的出租車客票1.03萬元。
(6)取得銀行貸款200萬元,支付與該筆貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用2萬元;支付與貸款業(yè)務(wù)無關(guān)的銀行咨詢費(fèi)10.6萬元(含增值稅),并取得增值稅專用發(fā)票;支付實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)5萬元和餐飲費(fèi)2萬元。
(7)進(jìn)口小汽車一輛用于接待客戶,小汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為44萬元,取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。
(8)期初“加計(jì)抵減”余額10萬元。
(其他相關(guān)資料:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰,進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率15%,消費(fèi)稅稅率12%,上述業(yè)務(wù)所涉及符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣;該企業(yè)符合“加計(jì)抵減”政策的相關(guān)要求)
要求:根據(jù)上述資料,按下列順序計(jì)算回答問題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。
業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=200×60%×6%=7.2(萬元)。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。
業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=3000×6%=180(萬元)。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)購(gòu)買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅。
業(yè)務(wù)(3)該企業(yè)購(gòu)買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.5‰=0.5(萬元)。
(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。業(yè)務(wù)(3)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=90+13×(1-20%)=100.4(萬元)。
(5)判斷業(yè)務(wù)(4)該企業(yè)為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款是否屬于“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍,并說明理由。
不屬于。理由:自2019年4月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
取得注明旅客身份信息的鐵路車票,鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。取得未注明旅客身份信息的出租車客票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)(5)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.995÷(1+9%)×9%=0.495(萬元)。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)(6)該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.6÷(1+6%)×6%=0.6(萬元)。
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。
業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=44×(1+15%)÷(1-12%)×10%=5.75(萬元)。
(9)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅。
業(yè)務(wù)(7)該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅=44×(1+15%)÷(1-12%)×13%=7.475(萬元)。
(10)計(jì)算該企業(yè)可抵減的加計(jì)抵減額。
該企業(yè)可抵減的加計(jì)抵減額=10+(100.4+0.495+0.6+7.475)×10%=20.897(萬元)。
(11)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=7.2+180-(100.4+0.495+0.6+7.475)-20.897=57.333(萬元)。
(12)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。(2020年)
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=57.333×(5%+3%+2%)=5.7333(萬元)。
東奧解答
這里主要是需要與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行結(jié)合
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以,本題當(dāng)月只產(chǎn)生60%的納稅義務(wù)。
采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)岀,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以全額計(jì)稅。
本文注冊(cè)會(huì)計(jì)考試熱點(diǎn)問答整理自東奧答疑板塊
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