注會《稅法》第十二章為國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)，本章節(jié)考點(diǎn)散碎，可以命制各種題型。預(yù)計2024年本章分值在7分左右。要知道做題也講究方法和技巧，否則就會造成“事倍功半”的效果。所以考生在做題時不僅要注意查漏補(bǔ)缺，還要通過不斷地習(xí)題練習(xí)，總結(jié)出適合自己的做題方法！

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第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

【單選1】境內(nèi)甲公司在A國有一分支機(jī)構(gòu)，2023年甲公司境內(nèi)所得120萬元，A國分支機(jī)構(gòu)虧損150萬元；此外，甲公司從A國另取得特許權(quán)使用費(fèi)所得10萬元。則分支機(jī)構(gòu)的虧損額中可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的是（　　）萬元。

A、20

B、30

C、120

D、150

【答案】C

【解析】

其發(fā)生在A國分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度虧損額150萬元，僅可以用從該國取得的特許權(quán)使用費(fèi)10萬元彌補(bǔ)，不得從當(dāng)年度甲公司境內(nèi)盈利120萬元中彌補(bǔ)。當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)（120+10-150=-20萬元），則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額（150萬元）超過盈利額（120+10=130萬元）的部分為實際虧損額（150-130=20萬元），按規(guī)定的期限（一般不超過5年）進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過盈利額的部分為非實際虧損額（120萬元），可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

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【單選2】境內(nèi)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2023年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬元，境外分公司應(yīng)納稅所得額160萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅30萬元。2023年度甲公司匯總納稅時實際在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A、25

B、35

C、55

D、65

【答案】B

【解析】

境外所得的抵免限額=160×25%=40（萬元）＞在境外實際繳納稅額30萬元，需要在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=40-30=10（萬元），2023年度甲公司匯總納稅時實際在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%+10=35（萬元）。

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【單選3】根據(jù)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案中金額A規(guī)則，對于適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)，一定比例的剩余利潤將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場轄區(qū)，并以收入為分配因子。該比例為（　　）。

A、10%

B、20%

C、25%

D、30%

【答案】C

【解析】

將超過收入10%的利潤定義為“剩余利潤”。對于適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)，25%的剩余利潤將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場轄區(qū)，并以收入為分配因子。

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【單選4】間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合規(guī)定條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的。下列各項中，屬于交易雙方股權(quán)關(guān)系應(yīng)滿足的條件是（　　）。

A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接擁有股權(quán)受讓方50%以上的股權(quán)

B、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接擁有80%以上的股權(quán)

C、股權(quán)受讓方直接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方60%以上的股權(quán)

D、境外企業(yè)股權(quán)50%以上價值直接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，股權(quán)受讓方直接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)

【答案】B

【解析】

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：
（1）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
①股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；
②股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
③股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，上述第①、②、③項的持股比例應(yīng)為100%。
（2）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。
（3）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價。

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【多選1】下列各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目產(chǎn)出結(jié)果的有（　?。?/p>

A、《消除混合錯配安排的影響》

B、《考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐》

C、《制定有效受控外國公司規(guī)則》

D、《對利用利息扣除和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制》

【答案】A,B,C,D

【解析】

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目成果有以下15項：（1）《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》；（2）《消除混合錯配安排的影響》（選項A）；（3）《制定有效受控外國公司規(guī)則》（選項C）；（4）《對利用利息扣除和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制》（選項D）；（5）《考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐》（選項B）；（6）《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》；（7）《防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)》；（8）～（10）《確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造相匹配》；（11）《衡量和監(jiān)控BEPS》；（12）《強(qiáng)制披露規(guī)則》；（13）《轉(zhuǎn)讓定價文檔與國別報告》；（14）《使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效》；（15）《開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。

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【多選2】轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法，其中其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括（　　）。

A、成本法

B、費(fèi)用法

C、市場法

D、收益法

【答案】A,C,D

【解析】

其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

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【多選3】企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合規(guī)定條件之一的，可以申請適用簡易程序。下列項目中，屬于規(guī)定條件的有（　?。?/p>

A、自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的

B、自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前3個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整尚未結(jié)案的

C、已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》規(guī)定的同期資料

D、自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整尚未結(jié)案的

【答案】A,C

【解析】

企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的，可以申請適用簡易程序：
（1）已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》規(guī)定的同期資料；
（2）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；
（3）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

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【多選4】下列關(guān)于預(yù)約定價安排簡易程序的表述中，不正確的有（　?。?。

A、簡易程序包括預(yù)備會談、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行三個階段

B、未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的適用簡易程序申請

C、同時涉及兩個計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價安排，可以申請適用簡易程序

D、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于收到企業(yè)適用簡易程序申請之日起60日內(nèi)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知其是否受理

【答案】A,B,C,D

【解析】

選項A：簡易程序包括申請評估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行三個階段。選項B：未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，“且不按時更正”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的適用簡易程序申請。選項C：同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價安排，暫不適用簡易程序。選項D：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于收到企業(yè)適用簡易程序申請之日起90日內(nèi)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知其是否受理。

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考點(diǎn)鏈接

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