企業(yè)所得稅征收管理_24年注會稅法主觀題專練

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-08-15 14:06:41

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企業(yè)所得稅征收管理

【綜合題】

某從事信息技術(shù)服務(wù)的居民企業(yè)2023年企業(yè)資產(chǎn)總額4900萬元，取得銷售收入1000萬元，利潤總額為250萬元，已經(jīng)按照規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅20萬元，2024年2月會計(jì)師事務(wù)所受托對該企業(yè)2023年度納稅情況進(jìn)行審核，獲得如下資料：
（1）2023年12月接受無關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他單位捐贈的汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額39.82萬元，稅額5.18萬元，企業(yè)計(jì)入其他應(yīng)付款中。
（2）投資收益科目中包括轉(zhuǎn)讓國債所得25萬元（其中含當(dāng)年尚未兌付的國債利息收入10萬元），從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得紅利100萬元。
（3）營業(yè)外支出科目中包括通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈支出50萬元、直接向貧困地區(qū)捐贈支出20萬元、自然災(zāi)害導(dǎo)致的凈損失30萬元。
（4）銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)185萬元、給客戶的回扣費(fèi)用5萬元（無法提供合理票據(jù)）。
（5）企業(yè)管理費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬元、自行研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用50萬元、委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)支付的研發(fā)費(fèi)用40萬元。
（6）向境內(nèi)某居民企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）支付借款利息支出48萬元，該筆借款發(fā)生在2023年1月1日，金額530萬元，約定借款期為1年。已知金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。
（7）年初對本企業(yè)50名高管授予股票期權(quán)，約定服務(wù)期滿3年后每人可按低于市場價(jià)格購買本企業(yè)股票1000股。12月31日該企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會計(jì)處理（單位：元）：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　200000
　貸：資本公積——其他資本公積　　　200000
（8）6月份購置一臺生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，不含稅購置價(jià)格為35萬元，會計(jì)核算按照使用年限10年、預(yù)計(jì)凈殘值為0計(jì)提了累計(jì)折舊，稅法選擇適用一次性稅前扣除政策。
（9）企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)為75人，成本和費(fèi)用中包含了實(shí)發(fā)工資總額80萬元（含支付給殘疾職工的工資5萬元）、職工福利費(fèi)15萬元、撥繳的工會經(jīng)費(fèi)3萬元（取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)）、職工教育經(jīng)費(fèi)4萬元，上年未在稅前扣除結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）回答業(yè)務(wù)（1）企業(yè)處理是否正確，若不正確應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）回答該企業(yè)2023年度是否滿足小型微利企業(yè)條件，并計(jì)算應(yīng)退（補(bǔ)）的企業(yè)所得稅。

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【正確答案】

（1）企業(yè)處理不正確，接受其他單位捐贈，應(yīng)按照價(jià)稅合計(jì)金額45萬元（39.82+5.18）計(jì)入營業(yè)外收入中，應(yīng)增加會計(jì)利潤45萬元。

（2）國債利息收入和從境內(nèi)未上市的居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110（萬元）。

（3）直接捐贈不屬于公益性捐贈，不得稅前扣除；公益性捐贈扣除限額=（250+45）×12%=35.4（萬元）。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20+50-35.4=34.6（萬元）。

（4）廣告費(fèi)扣除限額=1000×15%=150（萬元）<實(shí)際發(fā)生額185萬元；回扣支出不得扣除。
業(yè)務(wù)（4）合計(jì)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=（185-150）+5=40（萬元）。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=1000×5‰=5（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12.5×60%=7.5（萬元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12.5-5=7.5（萬元）。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)減=50×100%+40×80%×100%=82（萬元）。
業(yè)務(wù)（5）合計(jì)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=82-7.5=74.5（萬元）。

（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-530×6%=16.2（萬元）。

（7）等待期內(nèi)會計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用不得扣除，業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

（8）會計(jì)上計(jì)提的折舊=35÷10÷12×6=1.75（萬元）
應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=35-1.75=33.25（萬元）。

（9）支付給殘疾職工的工資，可以加計(jì)100%扣除，納稅調(diào)減=5×100%=5（萬元）。
職工福利費(fèi)扣除限額=80×14%=11.2（萬元）。納稅調(diào)增=15-11.2=3.8（萬元）。
工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=80×2%=1.6（萬元）。納稅調(diào)增=3-1.6=1.4（萬元）。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=80×8%=6.4（萬元）。當(dāng)年發(fā)生的4萬元可以據(jù)實(shí)扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)可以在本年扣除，納稅調(diào)減1萬元。
業(yè)務(wù)（9）合計(jì)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=5-3.8-1.4+1=0.8（萬元）。

（10）滿足小型微利企業(yè)條件。
應(yīng)納稅所得額=250+45-110+34.6+40-74.5+16.2+20-33.25-0.8=187.25（萬元）。
應(yīng)納稅額=187.25×25%×20%=9.36（萬元）。
應(yīng)退企業(yè)所得稅=20-9.36=10.64（萬元）。

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