JEA：邁向成本透明的大道
2006年晚春的某一天，Wanyonyi Kendrick坐在位于佛羅里達(dá)州的Jacksonville JEA公司辦公大樓的15層辦公室里，尋思著她對(duì)改進(jìn)“技術(shù)服務(wù)部（technology services, TS）”成本透明度方面所提出的下一步要求是否能夠奏效。當(dāng)她觀看著午后雷陣雨正越過(guò)圣約翰河席卷而來(lái)時(shí)，這位JEA公司的首席信息長(zhǎng)（chief information officer, CIO）考慮的是在未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)會(huì)發(fā)生些什么事。JEA是美國(guó)排名前八的由社區(qū)擁有的電力、水和廢水處理的公用事業(yè)公司。
Wanyonyi重溫過(guò)去兩年中發(fā)生的所有的事，并想到明年還有什么事情可能會(huì)發(fā)生。她盼望在這個(gè)颶風(fēng)季節(jié)里，不會(huì)再像2004年那樣，颶風(fēng)嚴(yán)重地侵襲到北佛羅里達(dá)州海岸地區(qū)。在2004年，四次強(qiáng)颶風(fēng)侵襲佛羅里達(dá)州，給整個(gè)州帶來(lái)了嚴(yán)重的破壞。雖然Jacksonville并沒(méi)有直接受到颶風(fēng)的襲擊，但暴風(fēng)雨還是給這個(gè)地區(qū)帶來(lái)了嚴(yán)重的斷電事故。Wanyonyi還想到，如果2005年8月的那一次卡特里娜颶風(fēng)向東而不是向西襲擊了墨西哥灣的話，不知道會(huì)給這個(gè)地區(qū)帶來(lái)什么災(zāi)難。2004年發(fā)生的那次斷電事故，對(duì)JEA為客戶提供服務(wù)方面，帶來(lái)了糟糕的挑戰(zhàn)。為了防止像2004年的颶風(fēng)那樣，JEA的網(wǎng)站被迫關(guān)閉，JEA在TS成本方面的投入增加了很多。
不幸的是，對(duì)Wanyonyi和其他美國(guó)人來(lái)說(shuō)，氣象預(yù)報(bào)并沒(méi)有就2006年的颶風(fēng)季節(jié)帶來(lái)什么好消息，預(yù)報(bào)說(shuō)強(qiáng)颶風(fēng)的次數(shù)還會(huì)有所增加。對(duì)此，Wanyonyi有許多擔(dān)心的事?，F(xiàn)在是5月5日了，此地的颶風(fēng)季節(jié)在一個(gè)月之內(nèi)就會(huì)開(kāi)始。
Wanyonyi擔(dān)心的不僅僅是天氣，公司的機(jī)構(gòu)還發(fā)生了變革。在過(guò)去幾年里，首席執(zhí)行長(zhǎng)（chief executive officer, CEO）換了人?，F(xiàn)任CEO Jim Dickenson因2004年的那次斷電事故，更加強(qiáng)調(diào)JEA有責(zé)任在營(yíng)運(yùn)方面做到無(wú)懈可擊。他要求公司的營(yíng)運(yùn)要提高一步，因而對(duì)TS的要求比以前嚴(yán)格很多。對(duì)于這些新的要求會(huì)增加多少成本，Wanyonyi心中無(wú)數(shù)。各項(xiàng)報(bào)告中所提供的數(shù)字相互不協(xié)調(diào)，她覺(jué)得難以把各個(gè)報(bào)告書湊到一起，得出一個(gè)比較正確的數(shù)字?？磥?lái)有這種想法的，不止是她一個(gè)人。在TS的部門會(huì)議上，各位主任都埋怨說(shuō)，由于情況在不斷地變化，現(xiàn)在的這些報(bào)表都已陳舊、沒(méi)有價(jià)值了。
Wanyonyi回憶起2005年年初時(shí)，她對(duì)如何解決這個(gè)謎團(tuán)束手無(wú)策。TS部的費(fèi)用沒(méi)有向公司內(nèi)部的各用戶公開(kāi)，缺乏透明度。她需要找出一個(gè)辦法，防止TS現(xiàn)行的流程成本法（process-based costing, PBC）制度遭到失敗。現(xiàn)行的PBC制度，是在有多道工序和分工序的情況下，為計(jì)算流程中各該工序、分工序的作業(yè)的成本而設(shè)計(jì)的，以適應(yīng)JEA以工序分工的流程性質(zhì)，但它也存在著若干設(shè)計(jì)上的缺點(diǎn)、所提供的信息中多數(shù)已經(jīng)陳腐過(guò)時(shí)。Wanyonyi需要的是一個(gè)能夠幫助她節(jié)約成本的PBC制度；在嚴(yán)峻的颶風(fēng)氣候條件下，現(xiàn)行的TS制度不能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。她必須不斷地提高技術(shù)服務(wù)的水平和質(zhì)量，在實(shí)現(xiàn)CEO的戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，把重點(diǎn)繼續(xù)保持在降低成本上。提高TS的業(yè)務(wù)對(duì)用戶的價(jià)值并且不斷地降低成本，在戰(zhàn)略上有其重要意義。
在2005年晚春時(shí)，Wanyonyi很高興從著名大學(xué)聘請(qǐng)到三位會(huì)計(jì)教授來(lái)評(píng)估現(xiàn)行PBC作出的TS報(bào)表是否有用，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。在幾年以前，她曾雇用了幾位咨詢?nèi)藛T對(duì)TS的成本計(jì)算制度作出評(píng)估，他們的工作質(zhì)量雖高，但并沒(méi)有提出可付諸實(shí)現(xiàn)的措施意見(jiàn)。
去年已匆匆逝去，現(xiàn)在她凝視著教授們寫出的最終報(bào)告書。報(bào)告書建議下一步需要采取的措施是：完善PBC制度，使TS成本做到透明。對(duì)于她與工作組之間的互動(dòng)和他們的最終報(bào)告書，她感到滿意，但她對(duì)整個(gè)公司是否都會(huì)同意報(bào)告書中提出的意見(jiàn)，心中無(wú)數(shù)。Wanyonyi需要確定一套方案，把PBC的倡議和對(duì)JEA管理當(dāng)局中的其他高管們實(shí)施的平衡記分卡結(jié)合起來(lái)。
PBC倡議和方案
由于Wanyonyi既是一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）又是一位經(jīng)過(guò)認(rèn)證的管理會(huì)計(jì)師（CMA），看來(lái)她繼續(xù)在上后續(xù)專業(yè)教育（continuing professional education, CPE）的課程。2005年4月，她在一家著名的大學(xué)，選修了一門戰(zhàn)略成本管理的CPE課程。在課間休息時(shí)，她和Jones教授談及到她在成本計(jì)算方面的問(wèn)題，這位教授看來(lái)對(duì)此頗感興趣。下課時(shí)，兩人商定下周到她的辦公室會(huì)晤。
第二個(gè)星期，Jones博士和兩位同事一起與Wanyonyi會(huì)面，討論TS部當(dāng)前面臨的問(wèn)題和JEA所處的環(huán)境。在討論中，他們一致認(rèn)為應(yīng)該把需要討論的問(wèn)題列出來(lái)，向Wanyonyi的上司即公司的CEO Jim Dickenson匯報(bào)。雖然Wanyonyi知道即使不經(jīng)過(guò)別人的批準(zhǔn)，也可以從她的預(yù)算中批出一筆款項(xiàng)來(lái)完成這個(gè)項(xiàng)目，但她需要把這一項(xiàng)目將會(huì)帶來(lái)的好處，向CEO Jim Dickenson匯報(bào)并取得他的支持，才能取得進(jìn)展。如果他們能夠做成這件事，就能把從幾年前開(kāi)始、如今已奄奄一息的公司PBC倡議重新恢復(fù)活力。她真心希望通過(guò)使TS起到領(lǐng)導(dǎo)作用，她的部門能夠成為公司各部門的一個(gè)表率。
Wanyonyi曾經(jīng)幾次參與過(guò)實(shí)施PBC倡議的事，但都沒(méi)有成功，PBC制度至今還未在JEA公司實(shí)施。這些倡議之所以不成功，主要是因?yàn)闆](méi)有得到高管持續(xù)、充分的支持。而且在爭(zhēng)取高管對(duì)PBC的理念作持續(xù)支持方面的努力，也做得不夠；尤其是在最近CEO換了人以后，顯得格外突出。Wanyonyi明白，要使PBC這個(gè)項(xiàng)目取得成功，關(guān)鍵在于CEO的支持。要想持久解決這個(gè)問(wèn)題，必須由JEA的最高領(lǐng)導(dǎo)來(lái)定調(diào)子。她還覺(jué)得，這可能是把COBIT框架結(jié)構(gòu)用于TS領(lǐng)域，開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)成本計(jì)算模式的機(jī)會(huì)。她特別想到COBIT的成熟度模式是對(duì)這個(gè)項(xiàng)目作出評(píng)估的一種方法。PBC項(xiàng)目組的成員都同意Wanyonyi的分析意見(jiàn)，并且決定要在2005年5月16日之前完成他們的提案。在此期間，Wanyonyi同意向CEO匯報(bào)這項(xiàng)新的倡議。
5月16日很快就到了，Jones博士和他的同事們?nèi)缂s來(lái)到Wanyonyi的辦公室。她已經(jīng)反復(fù)細(xì)讀了PBC方案，對(duì)這個(gè)主意感到興奮。Jones博士看來(lái)對(duì)提綱中所列示的步驟相當(dāng)平靜且有信心。Wanyonyi很喜歡方案中把推行這個(gè)項(xiàng)目分為若干階段、幾位教授和她的部下之間又多次互相溝通的做法。對(duì)于如何節(jié)約TS的費(fèi)用開(kāi)支，教授們提出了分三步走的計(jì)劃。計(jì)劃的內(nèi)容是：
1．透明度——對(duì)PBC各項(xiàng)指標(biāo)中的有用部分加以更新，基本上將分配給各部門的TS費(fèi)用額只告知其分管部門的副總裁（VP）。
2．最佳做法——建立一套正式的TS費(fèi)用收費(fèi)制度，按照這個(gè)收費(fèi)制度，TS資源的用戶只對(duì)其負(fù)責(zé)的部分付費(fèi)。
3．向外分包——如果公司的管理當(dāng)局能夠從外界的供應(yīng)商那里，以比較便宜的價(jià)格獲得各項(xiàng)TS資源，那么就可以選用外部承包商提供的服務(wù)。
Wanyonyi重申她對(duì)這一方案負(fù)責(zé)，并且從7月份開(kāi)始的第一階段起，在教授們和她的幾位主任之間，約定幾次接觸的時(shí)間。Wanyonyi松了一口氣，希望這樣做能夠有助于解決缺少透明度和成本不斷上升的問(wèn)題。
了解現(xiàn)有的PBC倡議
這三位教授是7月5日上午10點(diǎn)來(lái)到公司的，現(xiàn)在準(zhǔn)備走了。負(fù)責(zé)TS生產(chǎn)部的最大的部分即技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施（Technology Infrastructure）的主任Steve Schultz和他們見(jiàn)了面。他們第一個(gè)約見(jiàn)的是會(huì)計(jì)部主任Ray Tull。
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