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第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍

【知識(shí)點(diǎn)二】征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

1.金銀首飾零售環(huán)節(jié)征稅范圍

僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉆石及鉆石飾品;鉑金首飾。

2.金銀首飾零售環(huán)節(jié)征稅稅率：5%

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅(10%);在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

3.計(jì)稅依據(jù)——不含增值稅的銷售額

(五)對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，將應(yīng)稅消費(fèi)品移送用于加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)對(duì)移送部分征收消費(fèi)稅。

(六)對(duì)批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅

【例題1·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是( )。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)

B.加油站加油環(huán)節(jié)

C.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

D.消費(fèi)者購(gòu)買環(huán)節(jié)

【答案】C

【解析】成品油的納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)或者進(jìn)口環(huán)節(jié)。

【例題2·單選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的是( )。

A.受托加工高檔化妝品的企業(yè)

B.銷售啤酒的百貨商場(chǎng)

C.進(jìn)口普通化妝品的外貿(mào)公司

D.委托加工卷煙的企業(yè)

【答案】D

【解析】受托加工高檔化妝品的企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，不是消費(fèi)稅的納稅人。

第二節(jié) 稅目與稅率

【知識(shí)點(diǎn)一】稅目——15個(gè)稅目(經(jīng)常出選擇題)

煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板、電池、涂料。

最近幾年變化：

(1)取消酒精、汽車輪胎消費(fèi)稅;

(2)將電池、涂料納入消費(fèi)稅征稅范圍;

(3)將化妝品稅目更名為高檔化妝品，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅;

(4)小汽車稅目下增加超豪華小汽車。

(一)煙

1.包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。

2.卷煙的分類

提示：相當(dāng)于0.6元/條;150元/箱。

3.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征復(fù)合稅——2015年5月10日

(1)稅率：11%+0.005元/支(相當(dāng)于250元/箱);

(2)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅;

(3)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅;

(4)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅;

(5)批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款(雙環(huán)節(jié)納稅的特點(diǎn))。