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第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)六】消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算

【例題·多選題】企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅出口免稅并退稅范圍的有( )。(2013年)

A.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)AB屬于出口免稅但不退稅的范圍。

第五節(jié) 征收管理

【知識(shí)點(diǎn)一】消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限

與增值稅基本相同。

注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人(委托方為納稅人)提貨的當(dāng)天。

【例題·單選題】某市高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)2018年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價(jià)稅合計(jì)為139.2萬元，合同約定于9月5日、11月5日各支付50%價(jià)款，9月5日按照約定收到50%的價(jià)款，但并未給客戶開具發(fā)票，已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，該企業(yè)9月就該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )萬元。(2016年)

A.6

B.12

C.14.04

D.0

【答案】A

【解析】分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合同約定9月5日收取50%價(jià)款，所以相應(yīng)款項(xiàng)發(fā)生納稅義務(wù)。應(yīng)納稅額=139.2÷(1+16%)×50%×10%=6(萬元)。

【知識(shí)點(diǎn)二】納稅地點(diǎn)——消費(fèi)稅主要是核算地納稅

【例題·單選題】甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年5月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車300輛，不含稅售價(jià)18萬元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2萬元/輛;將200輛小汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷，取得的代銷清單顯示當(dāng)月銷售120輛、不含稅售價(jià)18.5萬元/輛。小汽車消費(fèi)稅稅率為5%，則該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為( )。(2014年第二套改編)

A.295.64萬元

B.300萬元

C.406.86萬元

D.411萬元

【答案】C

【解析】納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，本題委托代銷的應(yīng)在甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)是屬于收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)看作是含稅收入，做價(jià)稅分離以后并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅=(300×18+300×2/1.16+120×18.5)×5%=406.86(萬元)。

增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系

1.一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，如果既征增值稅，又從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，則兩者的計(jì)稅依據(jù)一般情況下是一致的——不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額。

(1)委托加工的問題：委托方納消費(fèi)稅;受托方納增值稅。

(2)三類用途(換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，抵償債務(wù)，投資入股的三項(xiàng)行為)：消費(fèi)稅最高售價(jià)VS增值稅平均售價(jià)。

2.增值稅普遍扣稅且采用購進(jìn)抵扣法;消費(fèi)稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅。

本章小結(jié)

什么叫消費(fèi)稅?

學(xué)習(xí)消費(fèi)稅的目的是什么?