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第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點一】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅。

2.用于其它方面：于移送使用時納稅。

(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程;

(2)管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu);

(3)提供勞務(wù);

(4)饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

【例題1·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)繳納消費稅的有( )。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【解析】選項A，將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅;選項C，屬于用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在改裝后的加長型豪華小汽車賣出時，繳納消費稅。

【例題2·單選題】(2008年，修訂)下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的是( )。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的普通化妝品

B.汽車廠生產(chǎn)銷售的電動汽車

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

【答案】C

【解析】選項A，高檔化妝品需要繳納消費稅，而普通化妝品不屬于消費稅征稅范圍;選項B，電動汽車不屬于應(yīng)稅消費品，不征收消費稅;選項D，從2014年12月1日起，取消汽車輪胎消費稅。

3.組成計稅價格及稅額計算

(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅;

(2)無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額

組成計稅價格

組成計稅價格推導(dǎo)過程：

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額

=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

【例題1·計算題】某化妝品廠2018年6月將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，其生產(chǎn)成本為8500元。

(1)如果同類產(chǎn)品不含稅售價為15000元，計算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。

(2)如果該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，計算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。

提示：消費稅稅率為15%。

【答案】

(1)同類產(chǎn)品不含稅售價15000元：

應(yīng)納消費稅稅額=15000×15%=2250(元);

增值稅銷項稅額=15000×16%=2400(元)

(2)無同類產(chǎn)品售價：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

=8500×(1+5%)÷(1-15%)=10500(元)

應(yīng)納消費稅稅額=10500×15%=1575(元)

增值稅銷項稅額=10500×16%=1680(元)

【例題2·單選題】某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)實木地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元;另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )萬元。(2014年)

A.16.8

B.18.9

C.18.98

D.19.3

【答案】B

【解析】(1)將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;(2)不屬于三項用途，不用最高售價，而是平均價。應(yīng)納消費稅=[(160+113)÷(800+500)×(200+300)+160+113]×5%=18.9(萬元)。

【知識點二】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

(一)委托加工應(yīng)稅消費品的確定

含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品;

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

(二)代收代繳稅款的規(guī)定

委托方補交稅款的計稅依據(jù)

(三)組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算

解釋：

(1)材料成本：不含增值稅的材料成本;但對于酒類產(chǎn)品，由于其農(nóng)產(chǎn)品進項稅額采取核定扣除，因此農(nóng)產(chǎn)品材料成本中不扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額;

(2)加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。

【例題1·計算題】某鞭炮企業(yè)2017年3月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料不含稅金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)無加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。鞭炮的消費稅稅率15%。

【答案】

(1)組成計稅價格=(30+4)÷(1-15%)=40(萬元)

(2)應(yīng)代收代繳消費稅=40×15%=6(萬元)。

【例題2·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年6月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8萬元;將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為( )。(2014年第二套改編)

A.2.62萬元

B.2.67萬元

C.2.89萬元

D.2.95萬元

【答案】D

【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算代收代繳的消費稅，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)，本題支付的運費應(yīng)計入材料成本中，作為材料成本的一部分在計算代收代繳的消費稅的時候加上。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(萬元)。

【例題3·單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料不含稅價格10萬元，受托方代墊輔料收費1萬元(含稅)，另收取加工費3萬元(含稅)，假定該消費品消費稅稅率為5%，則該項委托加工組成計稅價格為( )萬元。

A.13.68

B.14.16

C.14.74

D.15

【答案】B

【解析】組價=[10+(1+3)÷1.16]÷(1-5%)=14.16(萬元)。